Лист Комітету ВРУ з питань податкової та митної політики від 02.06.2008 р. №04-27/575
Суттєво. Сума ПДВ, яка у поточному періоді не підлягає бюджетному відшкодуванню через відсутність у попередніх звітних періодах розрахунків з постачальником, у наступному податковому періоді не втрачає статусу «податкового кредиту».
! Платникам ПДВ
<...>
Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету, відшкодуванню з бюджету (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення відшкодування встановлено пунктом 7.7 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» (далі — Закон).
Відповідно до зазначеного вище пункту від’ємне значення суми, розрахованої як різниця між податковими зобов’язаннями звітного періоду та податковим кредитом цього самого звітного періоду, враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку (звичайно, за наявності боргу).
Якщо в наступному звітному періоді така сума не перекрита поточними податковими зобов’язаннями та має від’ємне значення, то згідно з пп. «а» пп. 7.7.2 п. 7.7 ст. 7 Закону бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від’ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг).
Частина суми податку, за якою не проведено розрахунки з постачальником, у вигляді залишку від’ємного значення після бюджетного відшкодування відповідно до пп. «б» пп. 7.7.2 п. 7.7 cт. 7 Закону включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.
Отже, сума податку, яка в поточному періоді не підлягає бюджетному відшкодуванню через відсутність у попередніх звітних періодах розрахунків з постачальником, у наступному податковому періоді не втрачає статусу «податкового кредиту», і коли наступний період стане поточним, знову-таки декларується до бюджетного відшкодування. Така законодавча норма знайшла відображення в наказі ДПА України від 30.05.97 р. №166, у редакції наказу ДПА України від 15.06.2005 р. №213, яким затверджено форму та порядок заповнення декларації з ПДВ, така сума ПДВ відображається в рядку 23.2 декларації з ПДВ поточного звітного періоду, який прямо впливає на величину рядка 24 декларації з ПДВ, тобто того рядка, заповнення якого зобов’язує платника податку подати до податкового органу розрахунок бюджетного відшкодування.
Тож роз’яснення, викладені в листі ДПА України від 11.04.2008 р. №7627/7/16-0117, суперечать законодавчим нормам в частині відшкодування податку на додану вартість, а тому Комітет з питань податкової та митної політики просить терміново відкликати згаданий вище лист та повідомити про зазначене Комітет.
