Щодо відображення у довідці про відсутність заборгованості з податків і зборів (обов’язкових платежів), що контролюються органами, суми нарахованого до сплати, але не перерахованого до бюджету ПДФО
Суттєво. За відсутності у податкового агента податкового боргу з податків і обов’язкових платежів та з інших платежів, відображених у картці особового рахунка платника, такому СГД видається довідка про відсутність заборгованості.
! СГД
ДПАУ розглянула лист ДПА у Тернопільській області, а також у зв’язку з численними запитами органів ДПС щодо відображення у довідці про відсутність заборгованості з податків і зборів (обов’язкових платежів), що контролюються органами (далі — довідка про відсутність заборгованості), суми нарахованого до сплати, але не перерахованого до бюджету ПДФО, і повідомляє таке.
Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов’язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов’язкових платежів), включаючи збір на обов’язкове державне пенсійне страхування та внески на загальнообов’язкове держсоцстрахування, нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків контролюючими органами, у тому числі за порушення у сфері ЗЕД, та визначає процедуру оскарження дій органів стягнення, є Закон України від 21.12.2000 р. №2181-III «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» (далі — Закон №2181).
Відповідно до п. 1.3 ст. 1 Закону №2181 податковий борг (недоїмка) — це податкове зобов’язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгоджене платником податків або узгоджене в адміністративному чи судовому порядку, але не сплачене у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов’язання.
Довідка про відсутність заборгованості з податків і зборів (обов’язкових платежів), що контролюються державними податковими органами, надається платнику податків на підставі даних карток особових рахунків за умови відсутності податкового боргу у значенні, встановленому п. 1.3 ст. 1 Закону №2181.
Порядок ведення органами ДПС оперативного обліку платежів до бюджету, зокрема в картках особових рахунків платників, регламентується Інструкцією, затвердженою наказом ДПАУ від 18.07.2005 р. №276, зареєстрованим у Мін’юсті України 02.08.2005 р. за №843/11123 (далі — Інструкція).
Відповідно до п. 3.5 Інструкції залежно від призначення платежів особові рахунки платників відкриваються податковими органами за такими формами:
— за формою особового рахунка ф. 6 — для здійснення обліку платежів, за якими законодавством передбачено подання платником податкових декларацій (розрахунків);
— за формою особового рахунка ф. 15 — для здійснення обліку платежів, за якими законодавством не передбачено подання платником податкових декларацій (розрахунків).
У картках особових рахунків за ф. 15, які відкриваються юридичним особам, проводиться облік надходжень до бюджету сум ПДФО за кодами бюджетної класифікації за доходами 11010100, 11010600, 11010700, 11010800, 11010900, 11011000, 11011100.
Облік сум, донарахованих за актами перевірок, здійснюється в картках особових рахунків ф. 6, у яких, крім нарахування сум ПДФО, застосованих фінсанкцій та пені, відображається сплата зазначених сум.
Оскільки Законом України від 22.05.2003 р. №889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб» передбачено подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. №1ДФ), який не є податковою декларацією, податковий борг у таких платників податків виникає лише в разі несвоєчасної або не в повному обсязі сплати відповідної суми податкового зобов’язання, нарахованого органом ДПС за актом документальної перевірки та узгодженого відповідно до чинного законодавства.
Отже, якщо у податкового агента за даними податкового обліку немає податкового боргу з податків та обов’язкових платежів, а також заборгованості з інших платежів, які відображаються у картці особового рахунка платника, такому суб’єкту господарювання видається довідка про відсутність заборгованості. Відображення у довідці даних бухгалтерського обліку підприємства, а саме: нарахованого до сплати та не перерахованого до бюджету ПДФО, не передбачено чинним законодавством.
