Методичні рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок платників податків (витяг)
Суттєво. Методрекомендації розроблено з метою налагодження взаємодії між підрозділами ДПІ при організуванні та проведенні перевірок СГД.
! Платникам податків
<...>
1. Взаємодія підрозділів органів ДПС при проведенні планових та позапланових виїзних перевірок своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків та зборів (обов’язкових платежів)
Підготовка до перевірки
1.1. Плановою виїзною вважається перевірка платника податків щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати ним податків і зборів (обов’язкових платежів), яка передбачена у плані роботи органу ДПС і проводиться за місцезнаходженням такого платника податків чи за місцем розташування об’єкта права власності, щодо якого проводиться така планова виїзна перевірка.
<...>
1.5. У разі організації перевірки платника податків, який має філії (відокремлені підрозділи), вживаються заходи щодо одночасного проведення перевірки юридичної особи та її не знятих з обліку відокремлених підрозділів.
Якщо юридична особа та її відокремлені підрозділи перебувають на обліку в різних органах ДПС або ця особа перебуває на обліку в інших органах ДПС як платник окремих податків, організацію взаємодії відповідних органів при проведенні перевірки здійснює той орган ДПС, який проводить (очолює) перевірку юридичної особи.
У такому випадку підрозділи органів ДПС, які очолюють перевірку платника податків — юридичної особи, не пізніше ніж за 12 робочих днів до початку її проведення інформують засобами електронного зв’язку органи ДПС:
— на обліку в якому перебуває цей платник податків (у разі проведення перевірки іншим органом ДПС);
— на обліку в яких перебувають філії (відокремлені підрозділи) такого платника податків;
— на обліку в яких така юридична особа перебуває як платник окремих податків.
У разі організації перевірки платника податків, який має філії (відокремлені підрозділи) та сплачує податок на прибуток та/або податок на додану вартість консолідовано, також вживаються заходи щодо одночасного проведення перевірки юридичної особи та її відокремлених підрозділів.
При цьому підрозділи органу ДПС, що очолюють перевірку платника податків — юридичної особи, забезпечують його повідомлення у порядку, передбаченому п. 1.3 Методичних рекомендацій.
Органи ДПС, на обліку у яких перебувають філії та відокремлені підрозділи платника податків, забезпечують їх повідомлення (незалежно від форми сплати податку на прибуток та ПДВ) про початок планової виїзної перевірки у терміни та відповідно до вимог чинного законодавства, а також інформування органу ДПС, що здійснює перевірку платника податків — юридичної особи, про початок перевірки філій.
1.6. Позаплановою виїзною перевіркою вважається перевірка, яка не передбачена в планах роботи органу ДПС і проводиться за наявності обставин, визначених у статті 11 Закону України від 4 грудня 1990 року «Про державну податкову службу в Україні» та інших законах України, за рішенням керівника органу ДПС, яке оформляється відповідним наказом.
Обгрунтовані пропозиції щодо необхідності проведення позапланової виїзної перевірки оформлюються доповідною запискою за підписом керівника підрозділу, який відповідно до функціональних обов’язків має інформацію, що може слугувати підставою для проведення позапланової виїзної перевірки відповідно до чинного законодавства. Доповідна записка надається на розгляд керівника органу ДПС, який приймає рішення про доцільність проведення такої перевірки та визначає підрозділ, який буде проводити (очолювати) цю перевірку, відповідати за її організацію та координацію дій залучених працівників інших структурних підрозділів, а також реалізацію її матеріалів. Цей порядок не стосується перевірок з питання податку на додану вартість, які проводяться відповідно до Примірного порядку взаємодії органів державної податкової служби при опрацюванні розшифровок податкових зобов’язань та податкового кредиту з податку на додану вартість у розрізі контрагентів, затвердженого наказом ДПА України від 18.04.2008 р. №266.
Рішення про проведення перевірки, що здійснюється відповідно до Кримінально-процесуального кодексу України, приймається керівником органу ДПС на підставі постанов слідчого податкової міліції, прокуратури та інших правоохоронних органів, а у разі проведення оперативно-розшукових заходів — на підставі відповідного подання керівника підрозділу податкової міліції.
1.7. При організації позапланових виїзних перевірок (крім перевірок платників податків з питань перевірки відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків, та перевірок, визначених Законом України від 19 грудня 1995 року №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів») підрозділ, який здійснює (очолює) перевірку, не пізніше наступного робочого дня з дня прийняття керівником органу ДПС рішення (накладення відповідної резолюції) про доцільність проведення такої позапланової виїзної перевірки забезпечує інформування відповідного підрозділу податкового контролю юридичних осіб, а при організації перевірок фінансових установ — підрозділу по контролю за фінансовими установами та операціями у сфері ЗЕД. Відповідний підрозділ податкового контролю юридичних осіб (при організації перевірок фінансових установ та операцій у сфері ЗЕД — підрозділ по контролю за фінансовими установами та операціями у сфері ЗЕД) протягом 3 робочих днів, але не пізніше ніж за 1 робочий день до початку перевірки забезпечує надання підрозділу, який здійснює (очолює) перевірку, повідомлення про його участь (відмову від участі) у проведенні перевірки, а також, у разі необхідності, надає наявну у підрозділі інформацію про платника податків, яка може свідчити про ймовірне ухилення від сплати податків, заниження платником податків податкових зобов’язань або порушення вимог іншого законодавства.
Підрозділ, який здійснює (очолює) перевірку, забезпечує включення, у разі необхідності, посадових осіб зазначених підрозділів до відповідного наказу та загального направлення на проведення перевірки.
1.8. Забороняється проведення позапланових виїзних перевірок платників податків — юридичних осіб за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності іншими підрозділами, ніж підрозділ податкового контролю юридичних осіб, без відповідного інформування підрозділу податкового контролю юридичних осіб та підрозділу оподаткування фізичних осіб.
Позапланові виїзні перевірки фінансових установ за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності здійснюються лише за ініціативою підрозділів по контролю за фінансовими установами та операціями у сфері ЗЕД із залученням за необхідності до проведення перевірки інших підрозділів органу ДПС.
Позапланові виїзні перевірки платників податків — фізичних осіб можуть проводитися за ініціативою інших підрозділів органу ДПС лише за умови обов’язкового залучення до такої перевірки відповідного підрозділу оподаткування фізичних осіб.
1.9. Підрозділ органу ДПС, який очолює перевірку згідно з планом-графіком або який здійснює (очолює) позапланову виїзну перевірку за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності, забезпечує проведення доперевірочного аналізу діяльності платника податків. Доперевірочний аналіз є невід’ємною частиною процесу підготовки до проведення документальних перевірок дотримання податкового, валютного та іншого законодавства і здійснюється на підставі інформації, отриманої від структурних підрозділів, зазначених у пунктах 1.4 та 1.7 цього розділу, а також іншої наявної в органі ДПС інформації щодо платника податків, отриманої як з внутрішніх, так і з зовнішніх джерел. Доперевірочний аналіз здійснюється з опрацюванням:
загальних реєстраційних даних;
показників фінансової (у разі наявності її оприлюднення) та податкової звітності (при виявлених розбіжностях проаналізувати причини);
інформації про пов’язаних осіб;
інформації, отриманої з ДКЦПФР, про укладені угоди з цінними паперами;
інформації, отриманої від інших підрозділів;
інформації щодо проведених операцій з нерезидентами;
інформації із відкритих джерел (ЗМІ, Інтернету тощо);
інформації щодо взаємовідносин з будь-якими контрагентами;
інформації щодо застосування платником податків схем ухилення від оподаткування або схем мінімізації (у разі наявності);
іншої інформації щодо платника податків, яка може бути використана при проведенні доперевірочного аналізу, з метою визначення на підставі зазначеного аналізу можливих ризиків наявності порушень платником податків чинного законодавства та питань, що підлягають першочерговій перевірці.
1.10. В обов’язковому порядку за поданням підрозділу, відповідального за проведення планової або позапланової виїзної перевірки, керівник органу ДПС приймає рішення про залучення працівників підрозділів погашення прострочених податкових зобов’язань до участі у перевірках платників податків, які мають податковий борг або щодо яких передбачаються значні суми донарахувань (і при цьому суми очікуваних донарахувань перевищують вартість наявних активів платників податків), для визначення джерел погашення податкового боргу, в тому числі встановлення третіх осіб, відповідальних за погашення податкового боргу такого платника відповідно до п. 10.6 ст. 10 Закону України від 21 грудня 2000 року №2181-III «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», із змінами та доповненнями.
Працівники зазначених підрозділів також залучаються до участі у перевірках платників податків, які протягом періоду, що підлягає перевірці, були реорганізовані або змінили форму власності (власника), для виявлення майна з ознаками безхазяйного.
<...>
1.13. Для проведення виїзної планової та позапланової перевірки платника податків виписується направлення на перевірку (зразок форми направлення наведено в додатку 2 до Методичних рекомендацій1). Направлення виписується в 2 примірниках (перший примірник оформляється на бланку органу ДПС) та скріплюється гербовою печаткою. Направлення на проведення планової виїзної перевірки підписується керівником органу ДПС, який очолює проведення планової виїзної перевірки, а направлення на проведення позапланової виїзної перевірки підписується керівником органу ДПС, який прийняв рішення (наказ) про проведення такої позапланової перевірки.
1 Додатки до документа не наводяться.
У разі залучення у випадках, передбачених пунктами 1.11 та 1.12 цього розділу, до перевірки працівників інших органів ДПС, зазначені працівники включаються до загального направлення на проведення перевірки.
У направленні на перевірку зазначаються дата його видачі, назва органу ДПС, мета, вид (планова або позапланова), підстави, дата початку та дата закінчення перевірки, посади (із зазначенням органу ДПС), звання, прізвища та ініціали посадових осіб органу ДПС, які проводитимуть перевірку.
Перший примірник направлення (при проведенні позапланових виїзних перевірок — разом з копією наказу) вручається платнику податків під розписку. Якщо позапланова виїзна перевірка здійснюється на підставі рішення суду, копія зазначеного рішення надається платнику податків разом з направленням на перевірку та копією наказу керівника органу ДПС про проведення такої виїзної позапланової перевірки. Другий примірник направлення після закінчення перевірки долучається до матеріалів перевірки.
<...>
1.16. У разі якщо платник податків відмовляється від проведення планової або позапланової виїзної перевірки за наявності визначених законами України підстав для їх проведення, посадовими особами органу ДПС складається акт про відмову від допуску до перевірки.
При цьому в акті зазначається про ознайомлення та вручення під розписку (чи відмову від ознайомлення та отримання) платнику податків (посадовим особам платника податків) направлення на перевірку.
При недопуску до перевірки, умисному створенні неналежних умов для проведення перевірки, ігноруванні законних вимог працівників органів ДПС, які здійснюють перевірку, працівником підрозділу, який здійснює (очолює) перевірку, у той же день складається протокол про адміністративне правопорушення відповідно до статті 1633 Кодексу України про адміністративні правопорушення (далі — КпАП) (при проведення перевірки платника податків — юридичної особи).
Одночасно підрозділ органу ДПС, який здійснює (очолює) перевірку, забезпечує вжиття заходів для забезпечення проведення перевірки та не пізніше наступного робочого дня надає до підрозділу податкової міліції письмове повідомлення про вищевикладені факти, а також відповідні матеріали для підготовки таким підрозділом відповідного подання для прийняття керівником (його заступником) рішення про застосування адміністративного арешту активів такого платника податків (у разі недопуску до перевірки).
1.17. У разі неможливості розпочати перевірку у зв’язку з відсутністю платника податків (посадових осіб платника податків) за його місцезнаходженням або його переховуванням, недопуском посадових осіб органу ДПС до проведення перевірки, ненаданням документів для перевірки або наявністю інших причин, які унеможливлюють її проведення (зокрема вилучення або викрадення документів платника податків (за наявності підтвердних документів), хвороба, відпустка або відрядження платника податків (посадових осіб платника податків), відсутність інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства вести податковий облік та звітність, представляти інтереси платника податків), та після вжиття відповідних заходів (у тому числі передбачених абзацом першим пункту 1.15 та пунктом 1.16 цього розділу), підрозділом, який проводить (очолює) перевірку, складається акт довільної форми.
В акті викладаються причини неможливості розпочати перевірку у терміни, визначені в направленні на її проведення, та робиться відповідний запис про здійснення зазначеної перевірки після усунення причин, які призвели до неможливості її проведення. Цей акт фіксується у спеціальному журналі реєстрації актів відповідно до встановленого порядку оформлення та реалізації матеріалів перевірок органами державної податкової служби.
При здійсненні планової виїзної перевірки після визначених у плані-графіку термінів її проведення повідомлення платнику податків повторно не надсилається та виписується нове направлення на перевірку із зазначенням нової дати початку та закінчення її проведення з дотриманням тривалості її проведення, визначеної відповідно до плану-графіка. При цьому в акті перевірки обов’язково викладаються обставини, які призвели до порушення термінів проведення такої перевірки, визначених у повідомленні про проведення перевірки.
При здійсненні позапланової виїзної перевірки після термінів, визначених у наказі на її проведення, видається новий наказ та нове направлення на проведення перевірки із зазначенням у них нової дати початку та закінчення її проведення та з дотриманням тривалості її проведення, визначеної попереднім наказом. При цьому у наказі вказуються причини зміни термінів проведення перевірки.
1.18. У разі тривалої хвороби або звільнення працівника органу ДПС, які сталися під час проведення перевірки, про це письмово повідомляється платник податків, видається відповідний наказ органу ДПС про зміну складу перевіряльників та виписується нове направлення на перевірку (з продовженням у разі необхідності у встановлених законодавством межах терміну перевірки, передбаченого на попередньому направленні на перевірку), в якому зазначаються нові кандидатури перевіряльників та яке разом з копією наведеного наказу органу ДПС надається платнику податків під розписку.
При цьому в акті перевірки робиться відповідний запис.
1.19. Продовження терміну проведення планових виїзних перевірок здійснюється відповідно до Порядку координації проведення планових виїзних перевірок органами виконавчої влади, уповноваженими здійснювати контроль за нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов’язкових платежів), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 липня 2005 року №619, згідно з рішенням керівника відповідного органу ДПС, яке оформляється наказом.
Продовження терміну проведення позапланової виїзної перевірки здійснюється на підставі рішення керівника органу ДПС, яким було призначено перевірку, що оформляється наказом.
Продовження термінів проведення перевірки розпочинається в перший робочий день за останнім робочим днем, зазначеним у направленні на перевірку.
Підставою для прийняття рішення (оформлення наказу) про продовження терміну проведення планової чи позапланової виїзної перевірки є доповідна записка керівника підрозділу органу ДПС, який організував (очолював) таку перевірку, з викладенням об’єктивних причин необхідності такого продовження (факти зволікання платником податків у наданні документів на перевірку, значні обсяги операцій, проведених платником податків у періоді, що перевіряється, відсутність податкового обліку або ведення його з порушенням встановленого порядку (неведення обліку або неналежне ведення обліку доходів і витрат платником податків — фізичною особою), значний період, що перевіряється, а також необхідність залучення до перевірки інших працівників або зміна за об’єктивних причин складу бригади перевіряльників тощо).
Після прийняття рішення (наказу) про продовження термінів проведення перевірки виписується нове направлення на перевірку (у 2 примірниках), перший примірник якого разом з копією наказу на продовження терміну проведення перевірки вручається платнику податків під розписку.
При цьому у наказі на продовження термінів проведення перевірки та направленні зазначається термін продовження перевірки, а у разі залучення додаткових працівників або їх заміни — вказується новий склад бригади перевіряльників. Таке направлення реєструється у органі ДПС, який виписував попереднє направлення на перевірку, з дотриманням вимог, передбачених пунктом 1.14 цього розділу.
<...>
1.22. У разі коли при проведенні планової або позапланової виїзної перевірки платника податків, у якій не беруть участі працівники підрозділу боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом, встановлюються факти проведення операцій, які мають ознаки сумнівних (легалізації доходів, одержаних злочинним шляхом), підрозділ, який здійснює (очолює) перевірку, в обов’язковому порядку до закінчення перевірки надає вказаному вище підрозділу пропозиції щодо залучення до цієї перевірки його працівників.
Питання щодо участі у таких перевірках працівників підрозділів боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом, вирішує голова ДПА відповідного регіону за письмовою пропозицією начальника підрозділу боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом, не пізніше 1-денного терміну після отримання відповідного повідомлення від підрозділу, що здійснює (очолює) перевірку.
1.23. У разі виявлення перевіркою взаємовідносин платника податку з суб’єктами господарювання, які мають ознаки фіктивності, здійснення фінансово-господарських операцій з ознаками сумнівних, укладання нікчемних та оспорюваних правочинів, підрозділи, що здійснюють (очолюють) перевірку, не пізніше наступного робочого дня за днем встановлення факту взаємовідносин з такими суб’єктами або здійснення наведених операцій, повідомляють про це підрозділи податкової міліції для проведення відповідних заходів із забезпечення збору інформації щодо здійснення посадовими особами платників податків дій, спрямованих на порушення публічного порядку, зловживання правом, порушення моральних засад суспільства, приховування фактично здійснених операцій, що буде використано в акті перевірки як доказова база.
Підрозділи податкової міліції встановлюють та перевіряють факти фіктивності таких суб’єктів, сумнівності проведених фінансово-господарських операцій, укладання нікчемних та оспорюваних правочинів, здійснення посадовими особами платників податків дій, спрямованих на порушення публічного порядку, зловживання правом, порушення моральних засад суспільства, приховування фактично здійснених операцій і про результати проведених заходів не пізніше 5 календарних днів від дня отримання запиту письмово повідомляють підрозділи, що здійснюють (очолюють) перевірки, та надають відповідні документи, які підтверджують встановлені факти.
Підрозділи, що здійснюють (очолюють) перевірки, аналізують отриману від підрозділів податкової міліції інформацію (разом із доданими матеріалами), за результатами розгляду враховують отриману інформацію в матеріалах перевірок та у разі потреби передають їх до юридичних підрозділів для вирішення питання щодо подання до суду позовів про визнання недійсними угод (договорів), установчих та реєстраційних документів, а також іншої категорії позовів.
<...>
1.25. За результатами планових та позапланових виїзних перевірок щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства складається акт (довідка) перевірки, який підписується, реєструється та вручається (надсилається) платнику податків (посадовим особам платника податків) з дотриманням вимог порядку оформлення і реалізації матеріалів перевірок, встановленому ДПА України відповідно для платників податків — юридичних та фізичних осіб.
При цьому акт (довідка) планової та позапланової виїзної перевірки складається на бланку органу ДПС, який прийняв рішення (наказ) про проведення перевірки та виписав направлення на таку перевірку.
<...>
1.27. У разі встановлення за результатами перевірки порушень вимог податкового, валютного та іншого законодавства за розглядом матеріалів перевірки керівником (заступником керівника) податкового органу, на обліку в якому перебуває платник податків, приймаються та надсилаються платнику податків податкові повідомлення-рішення (рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій) за формою згідно з Порядком направлення органами державної податкової служби України податкових повідомлень платникам податків та рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій, затвердженим наказом ДПА України від 21.06.2001 р. №253, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 06.07.2001 р. за №567/5758, із змінами та доповненнями.
Якщо порушення було встановлено в ході перевірки, яку здійснювали (очолювали) працівники органу ДПС іншого, ніж орган ДПС, де на обліку перебуває платник податків, орган ДПС, працівники якого здійснювали (очолювали) таку перевірку, забезпечує складання та надання такому органу ДПС матеріалів перевірки, а також висновку довільної форми щодо сум податків, які підлягають донарахуванню за результатами перевірки (зменшення (збільшення) сум заявленого бюджетного відшкодування або від’ємної різниці між сумою податкових зобов’язань та податкового кредиту з ПДВ або зменшення (збільшення) від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток), та сум штрафних (фінансових) санкцій, що підлягають застосуванню за результатами перевірки. Зазначений висновок є обов’язковим для врахування при прийнятті відповідних податкових повідомлень-рішень (рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій).
При цьому у разі оскарження платником податків прийнятих за результатами перевірки податкових повідомлень (рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій) у адміністративному або судовому порядку орган ДПС, що здійснював (очолював) перевірку, забезпечує надання органу ДПС, на обліку в якому перебуває платник податків, обґрунтованих висновків для їх врахування при підготовці рішень про результати розгляду скарг та вжитті інших заходів щодо апеляційного узгодження (у тому числі судового) визначених перевіркою податкових зобов’язань.
<...>
1.29. Працівник підрозділу, який здійснював (очолював) перевірку та виявив адміністративне правопорушення, у визначені КпАП терміни складає протоколи про адміністративне правопорушення та готує матеріали у справі для вирішення питання про притягнення платника податків (посадових осіб платника податків) до адміністративної відповідальності та:
у випадку якщо розгляд справи належить до компетенції органів ДПС, готує і надає керівнику (заступнику керівника) органу ДПС, на обліку в якому перебуває платник податків (за місцем вчинення правопорушення), у встановлені законодавством терміни проект постанови та матеріали у справі про адміністративне правопорушення;
у випадку якщо прийняття рішення за результатом розгляду справи не належить до компетенції органів ДПС, готує і надає юридичному підрозділу органу ДПС, на обліку в якому перебуває платник податків (за місцем вчинення правопорушення), відповідний супровідний документ і матеріали справи (для перевірки та візування) та у термін не пізніше п’яти робочих днів з дня складення протоколу направляє зазначений завізований протокол зі всіма необхідними матеріалами супровідним листом під розпис у канцелярію суду (надсилає рекомендованим листом) для прийняття судом відповідного рішення.
У разі якщо матеріали перевірки відповідно до пункту 1.31 цього розділу підлягають передачі до відповідного підрозділу податкової міліції для прийняття рішення у відповідності до вимог КПК України протокол про адміністративне правопорушення складається та зберігається у структурному підрозділі, що здійснив перевірку, до прийняття підрозділом податкової міліції у визначені КПК України строки відповідного рішення.
Підрозділ податкової міліції не пізніше 5 робочих днів з дня прийняття рішення про порушення кримінальної справи повідомляє супровідним листом структурний підрозділ, що здійснював (очолював) перевірку.
Підрозділ, що здійснював (очолював) перевірку:
у випадку якщо розгляд справи належить до компетенції органів ДПС, вживає заходів щодо прийняття постанови про закриття провадження у справі про адміністративне правопорушення на підставі п. 8 ст. 247 КпАП;
у випадку якщо розгляд справи не належить до компетенції органів ДПС, протягом п’яти робочих днів з дня отримання інформації про порушення кримінальної справи направляє матеріали за належністю уповноваженому органу для прийняття рішення про закриття провадження в справі про адміністративні правопорушення.
У разі прийняття рішення про відмову в порушенні кримінальної справи або закриття кримінальної справи, але при наявності в діях порушника ознак адміністративного правопорушення (ч. 2 ст. 99 Кримінально-процесуального кодексу України, ч. 2 ст. 38 КпАП) структурний підрозділ податкової міліції в термін не пізніше 5 робочих днів з дня прийняття такого рішення направляє матеріали супровідним листом відповідному структурному підрозділу органу ДПС, що здійснював (очолював) перевірку, для вжиття ним заходів щодо притягнення платника податків (посадових осіб платника податків) до адміністративної відповідальності.
У разі якщо розгляд справи не належить до компетенції органів ДПС, структурний підрозділ, що здійснював (очолював) перевірку, протягом п’яти робочих днів з дня отримання матеріалів направляє їх за належністю уповноваженому органу.
При цьому у випадку, якщо адміністративне правопорушення було встановлено в ході перевірки, яку здійснювали (очолювали) працівники органу ДПС іншого, ніж орган ДПС, у якому на обліку перебуває платник податків, орган ДПС, працівники якого здійснювали (очолювали) таку перевірку, забезпечує складання протоколів про адміністративне правопорушення, підготовку відповідних матеріалів у справі та направлення у визначені КпАП терміни матеріалів цієї справи до органу ДПС, де на обліку перебуває платник податків (за місцем вчинення правопорушення), для вирішення питання про притягнення платника податків (посадових осіб платника податків) до адміністративної відповідальності та вжиття інших дій, передбачених цим пунктом.
<...>
1.31. Якщо за наслідками перевірки зменшені до відшкодування (донараховані) суми податку на додану вартість, виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства, за якими сума завданої державі шкоди або замаху на заподіяння шкоди є достатньою для притягнення до кримінальної відповідальності, підрозділ, який проводив перевірку, зобов’язаний протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем прийняття податкового повідомлення-рішення, письмово повідомити про це підрозділ податкової міліції і передати матеріали перевірки для прийняття рішення згідно зі ст. 97, 112 КПК України незалежно від оскарження в апеляційному чи судовому порядку зменшених до відшкодування (донарахованих) сум вказаного податку.
При вирішенні питання про передачу матеріалів перевірки до підрозділів податкової міліції слід мати на увазі, що для норм адміністративного та кримінального законодавства в частині кваліфікації злочинів або правопорушень сума неоподатковуваного мінімуму встановлюється на рівні податкової соціальної пільги, визначеної пп. 6.1.1 п. 6.1 ст. 6 Закону України від 22 травня 2003 року №889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб», із змінами і доповненнями, з урахуванням п. 22.4 ст. 22 цього Закону.
Крім того, відповідно до чинного кримінального законодавства України незаконне відшкодування ПДВ (заявлення до відшкодування ПДВ з бюджету) за наявності передбачених законом підстав може кваліфікуватись за статтею 191 «Привласнення, розтрата майна або заволодіння ним шляхом зловживання службовим становищем» Кримінального кодексу України. Кримінальна відповідальність за частинами 1 — 3 цієї статті КК України може настати за наявності передбачених зазначеними нормами обставин, у разі завдання шкоди, що перевищує три неоподатковувані мінімуми доходів громадян. Зазначене обумовлене тим, що кримінальну відповідальність за привласнення, розтрату майна або заволодіння ним шляхом зловживання службовим становищем, передбачену ст. 191 КК України, слід розмежовувати від адміністративної відповідальності за дрібне викрадення чужого майна шляхом крадіжки, шахрайства, привласнення чи розтрати, відповідальність за яке передбачена ст. 51 КпАП. Вказана норма КпАП передбачає, що викрадення чужого майна вважається дрібним, якщо вартість такого майна не перевищує трьох неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
До переліку матеріалів, що передаються до підрозділу податкової міліції, включаються копії:
акта виїзної планової та позапланової перевірки платника податків;
розрахунків донарахованих сум податків, зборів, інших обов’язкових платежів, а також розрахунків зменшення заявленої до відшкодування з бюджету суми податку на додану вартість у розрізі податкових періодів;
податкових повідомлень-рішень про зняття з відшкодування заявленої суми ПДВ та донарахування податкових зобов’язань платнику податків;
звітних документів платника податків (податкових декларацій, розрахунків), до яких платником внесено неправдиві дані;
документів, що підтверджують наявність фактів порушень податкового, валютного та іншого законодавства;
наданих у ході перевірки пояснень платника податків (посадових осіб платника податків) щодо виявлених порушень та/або причин ненадання первинних та інших документів, що підтверджують встановлені порушення;
письмових заперечень до акта перевірки, у тому числі документи щодо оскарження податкових повідомлень-рішень про зменшення заявленої до відшкодування суми ПДВ та донарахування податкових зобов’язань платника податків (за наявності);
інших матеріалів, що підтверджують наявність фактів порушень податкового, валютного та іншого законодавства.
1.32. Після розгляду справи про адміністративне правопорушення та прийняття рішення у справі відповідний підрозділ органу ДПС повертає матеріали до органу дізнання податкової міліції, який приймав рішення про відмову в порушенні кримінальної справи, для відповідного зберігання. На вимогу прокурора такі матеріали підрозділом податкової міліції направляються йому у встановленому законодавством порядку.
1.33. У разі порушення кримінальної справи за фактом або стосовно посадових осіб перевіреного платника податків (платника податків — фізичної особи) за ознаками злочинів, підслідних податковій міліції, відповідні підрозділи в п’ятиденний термін повідомляють про це підрозділи, які очолювали перевірку, для подальшого інформування підрозділів погашення прострочених податкових зобов’язань.
1.34. Якщо в матеріалах перевірки платника податків є дані, що вказують на наявність ознак складу злочинів, безпосередньо не пов’язаних із несплатою податків та не підслідних слідчим податкової міліції, вони надсилаються підрозділом податкової міліції за належністю відповідно до Порядку подання Головним контрольно-ревізійним управлінням України, Державною податковою адміністрацією України та Рахунковою палатою України матеріалів перевірок і ревізій про виявлені правопорушення до органів прокуратури, внутрішніх справ, служби безпеки і податкової міліції, затвердженого 10.04.2001 р. керівниками відповідних міністерств та інших центральних органів виконавчої влади, для вирішення питання згідно з чинним законодавством.
<...>
1.36. На підставі проведених перевірок підрозділи, які брали участь у них, узагальнюють інформацію про виявлені схеми ухилень від оподаткування або мінімізації податкових зобов’язань (у випадку їх виявлення) та надають підрозділам, які адмініструють відповідні податки, пропозиції щодо внесення змін до чинного законодавства.
1.37. Посадові особи підрозділів органів ДПС при здійсненні виїзних як планових, так і позапланових перевірок платників податків у випадках виявлення фінансових операцій з ознаками сумнівних вживають заходів, передбачених Наказом ДПА України від 21.05.2003 р. №233 «Про затвердження Положення про банк даних про сумнівні фінансові операції».
1.38. Юридичні підрозділи передають до підрозділів, які здійснювали (очолювали) перевірки, рішення судів про визнання недійсними угод (договорів), установчих та реєстраційних документів, а також інших документів для розгляду питання щодо впливу зазначених операцій на податкові зобов’язання платника податків та вжиття заходів щодо організації та проведення перевірки його фінансово-господарської діяльності у встановленому законодавством порядку.
Юридичні підрозділи також передають до підрозділів погашення прострочених податкових зобов’язань рішення судів про визнання недійсними договорів купівлі-продажу майна, укладених платником податків з третьою особою, з метою оформлення права податкової застави на майно, що підлягає поверненню, та здійснення заходів щодо його стягнення.
1.39. У разі виявлення в ході проведення перевірок взаємовідносин платників податків — юридичних осіб з фізичними особами, у тому числі фізичними особами — підприємцями, які можуть свідчити про заниження такими платниками (як юридичними, так і фізичними особами) об’єктів оподаткування (їх приховування), можливе ухилення від сплати до бюджету належних сум податків, зборів (обов’язкових платежів), підрозділи органу ДПС, які очолюють перевірки, зобов’язані повідомляти про це відповідні підрозділи податкового контролю юридичних осіб, підрозділи по контролю за фінансовими установами та операціями у сфері ЗЕД, а також підрозділи оподаткування фізичних осіб для вжиття відповідних заходів згідно з чинним законодавством та їх компетенцію.
1.40. У разі здійснення перевірки працівниками декількох структурних підрозділів підрозділ, що очолював перевірку, здійснює розподіл її результатів. Результати перевірки зараховуються до активу підрозділу, який встановив порушення податкового, валютного та іншого законодавства, що призвело до фінансового результату, відповідно до рішення, узгодженого керівниками підрозділів органу ДПС, що проводили перевірку, або за рішенням керівника органу ДПС, який очолював перевірку (особи, що виконує його обов’язки).
Розподіл результатів перевірки між підрозділами, які брали участь у ній, проводиться відповідно до довідки про розподіл за формою згідно з додатком 6 до Методичних рекомендацій.
Якщо до проведення перевірки платника податків були залучені фахівці інших органів ДПС цього регіону або інших органів ДПС, розподіл результатів перевірки між залученими фахівцями проводиться у визначеному вище порядку. Один примірник вказаного розподілу після узгодження податкових зобов’язань у 3-денний термін направляється до відповідного органу ДПС (при залученні до перевірки працівників з інших органів ДПС) для відображення у звіті «Про результати контрольно-перевірочної роботи» («Аудит-1»).
1.41. Планові та позапланові виїзні перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за письмовим бажанням платників податків можуть проводитись у приміщенні органу ДПС при наданні таким платником письмових обґрунтованих пояснень щодо причин неможливості проведення перевірки за місцезнаходженням платника податків чи за місцем розташування об’єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.
<...>
2. Взаємодія підрозділів органів ДПС при проведенні невиїзних документальних перевірок платників податків
2.1. Відповідно до пункту 1 статті 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні», із змінами та доповненнями, невиїзною документальною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні органу ДПС на підставі поданих податкових декларацій, звітів та інших документів, пов’язаних з нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов’язкових платежів), незалежно від способу їх подачі.
<...>
2.3. Невиїзні документальні перевірки можуть проводитися посадовими особами органу ДПС з письмового дозволу керівника (заступника керівника) органу ДПС про проведення перевірки за наявності таких обставин:
у разі надходження від платника податків на запит органу ДПС пояснень та документів, достатніх для проведення невиїзної документальної перевірки (в тому числі і з питань перевірки відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків);
у разі надходження до органу ДПС після проведення планової та позапланової виїзної перевірки платника податків щодо дотримання ним вимог податкового законодавства матеріалів перевірок інших суб’єктів господарювання з питань правових відносин з платником податків, що свідчать про порушення платником податків податкового законодавства, та надання платником податків пояснень та їх документального підтвердження, достатніх для проведення невиїзної документальної перевірки, на обов’язковий письмовий запит органу ДПС;
у разі надходження до органу ДПС у встановленому порядку інформації та даних, що свідчать про окремі порушення платником податків податкового законодавства, та надання платником податків пояснень та їх документального підтвердження, достатніх для проведення перевірки, на обов’язковий письмовий запит органу ДПС;
в інших випадках, передбачених законодавством.
2.4. Невиїзна документальна перевірка проводиться у приміщенні органу ДПС на підставі поданих податкових декларацій, звітів та інших документів, пов’язаних з нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов’язкових платежів), документів, наданих платником податків або отриманих від контролюючих, правоохоронних та інших органів державної влади, а також інших відомостей, отриманих у встановленому законодавством порядку.
За наслідками невиїзної документальної перевірки складається акт (довідка) перевірки. Платник податків у визначені у порядку оформлення і реалізації матеріалів перевірок (встановленому ДПА України відповідно для платників податків — юридичних та фізичних осіб) строки запрошується для ознайомлення та підписання акта (довідки) про результати невиїзної документальної перевірки письмовим повідомленням про запрошення, що направляється рекомендованим листом з повідомленням про вручення платнику податків (вручається під розписку). Зразок форми повідомлення про запрошення наведено в додатку 7 до Методичних рекомендацій.
Невиїзна документальна перевірка може бути проведена у присутності платника податків на підставі наданих ним документів.
2.5. У разі неявки платника податків (посадових осіб платника податків) на письмове запрошення працівником підрозділу органу ДПС, який був визначений відповідальним за її проведення, складається акт щодо неявки платника податків (посадових осіб платника податків) на запрошення органу ДПС.
Акт щодо неявки платника податків (посадових осіб платника податків) на запрошення органу ДПС підписується не менш як трьома службовими особами органу ДПС та реєструється у спеціальному журналі реєстрації актів.
2.6. Акт перевірки, що складений за результатами невиїзної документальної перевірки, підписується, реєструється та вручається платнику податків (посадовим особам платника податків) з дотриманням вимог порядку оформлення і реалізації матеріалів перевірок, встановленому ДПА України відповідно для платників податків — юридичних та фізичних осіб. У разі незгоди платника податків з висновками, фактами і даними акта перевірки та надання ним заперечень до акта перевірки, такі заперечення розглядаються у порядку та строки, визначені вищенаведеним порядком оформлення і реалізації матеріалів перевірок.
2.7. У разі встановлення за результатами невиїзної документальної перевірки порушень законодавства за розглядом матеріалів перевірки приймаються та надсилаються платнику податків податкові повідомлення-рішення за формою згідно з Порядком направлення органами державної податкової служби України податкових повідомлень платникам податків та рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій, затвердженим наказом Державної податкової адміністрації України від 21.06.2001 р. №253, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 06.07.2001 р. за №567/5758, із змінами та доповненнями.
<...>
3. Взаємодія підрозділів органів ДПС при проведенні перевірок щодо контролю за здійсненням суб’єктами господарювання розрахункових операцій в готівковій та/або безготівковій формі, а також операцій купівлі-продажу іноземної валюти та касових операцій, наявністю свідоцтв про державну реєстрацію, патентів та ліцензій
3.1. Працівниками органів ДПС здійснюються відповідно до щомісячних планів органу ДПС планові перевірки щодо контролю за здійсненням суб’єктами господарювання розрахункових операцій у готівковій та/або безготівковій формі, а також операцій купівлі-продажу іноземної валюти (далі — розрахункові операції) та касових операцій, а також наявністю свідоцтв про державну реєстрацію, патентів і ліцензій та позапланові перевірки у випадках, передбачених законодавством.
3.2. Перевірки щодо контролю за здійсненням суб’єктами господарювання розрахункових та касових операцій, наявністю свідоцтв про державну реєстрацію, патентів і ліцензій проводяться групою у складі не менше двох посадових осіб органів ДПС за наявності у них службових посвідчень та направлення на перевірку (примірна форма направлення наведена в додатку 8 до Методичних рекомендацій). Направлення виписується окремо на перевірку кожного суб’єкта господарювання у 2-х примірниках (один з яких оформлюється на бланку органу ДПС), що скріплюються гербовою печаткою і підписуються керівником органу ДПС.
3.3. Направлення на проведення перевірки щодо контролю за здійсненням суб’єктами господарювання розрахункових та касових операцій, наявністю свідоцтв про державну реєстрацію, патентів і ліцензій реєструються у спеціально заведеному для цих цілей окремому Журналі обліку видачі направлень на перевірку щодо контролю за здійсненням суб’єктами господарювання розрахункових та касових операцій, який ведеться канцелярією (структурним підрозділом, до функцій якого належить реєстрація вхідної та вихідної кореспонденції органу ДПС) по органу ДПС за формою згідно з додатком 9 до Методичних рекомендацій.
3.4. За рішенням керівника органу ДПС посадовими особами підрозділів контролю за розрахунковими операціями можуть проводитись перевірки спільно з посадовими особами інших підрозділів органів ДПС.
У цьому випадку перевірка може проводитись групою, до складу якої входить один працівник підрозділу контролю за розрахунковими операціями та один або більше працівників інших підрозділів органу ДПС.
3.5. З дотриманням порядку, передбаченого у пунктах 1.11, 1.12 розділу I Методичних рекомендацій, за рішенням голови (заступника голови) ДПА України або голови ДПА відповідного регіону до проведення перевірок, передбачених цим розділом, можуть залучатися працівники всіх органів ДПС України та, відповідно, працівники відповідних структурних підрозділів інших органів ДПС цього регіону.
При цьому направлення на проведення таких перевірок виписуються з дотриманням вимог, передбачених пунктом 1.13 розділу I Методичних рекомендацій для направлень на проведення планових та позапланових виїзних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства.
3.6. За необхідності за рішенням керівника органу ДПС перевірки щодо контролю за здійсненням суб’єктами господарювання розрахункових та касових операцій, наявністю свідоцтв про державну реєстрацію, патентів та ліцензій можуть проводитися спільно з іншими контролюючими органами.
У таких перевірках беруть участь не менше двох посадових осіб органу ДПС.
При проведенні спільних перевірок посадові особи органу ДПС здійснюють контроль у межах компетенції органів ДПС.
3.7. За результатами проведеної перевірки щодо контролю за здійсненням суб’єктами господарювання розрахункових та касових операцій, наявністю свідоцтв про державну реєстрацію, патентів та ліцензій посадовими особами органу ДПС складається акт за формою, встановленою ДПА України.
Акт перевірки складається на бланку органу ДПС, за рішенням якого було призначено і проведено перевірку, та реєструється у цьому органі ДПС.
3.8. При проведенні виїзних планових та позапланових перевірок платників податків, які здійснюють готівкові та безготівкові розрахунки з використанням РРО та КОРО, з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства до плану таких перевірок включаються і питання дотримання суб’єктами господарювання вимог Закону України від 6 липня 1995 року №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», для перевірки яких залучаються працівники підрозділів контролю за розрахунковими операціями.
При цьому працівники підрозділів контролю за розрахунковими операціями також залучаються до проведення планових та позапланових виїзних перевірок малоприбуткових підприємств, у яких обсяги продажу товарів (робіт, послуг) за готівкові кошти перевищують 50 відсотків у складі валових доходів.
3.9. Якщо питання дотримання платниками податків порядку ведення касових операцій до початку проведення виїзної планової/позапланової перевірки за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства за період, який охоплює така перевірка, не було перевірено (або перевірено в окремих періодах), питання перевірки порядку ведення касових операцій включається до плану перевірки з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства з урахуванням неперевірених періодів. При цьому до проведення такої перевірки за необхідності залучаються працівники підрозділів контролю за розрахунковими операціями.
3.10. Підрозділом контролю за розрахунковими операціями, який проводив перевірку щодо контролю за здійсненням суб’єктами господарювання розрахункових та касових операцій, наявністю свідоцтв про державну реєстрацію, патентів та ліцензій, матеріали перевірки надаються керівнику (заступнику керівника) органу ДПС, на обліку у якому перебуває платник податків, який перевірявся, для розгляду та прийняття рішення відповідно до чинного законодавства.
3.11. У разі встановлення при проведенні перевірки порушень законодавства за результатами розгляду матеріалів такої перевірки керівником (заступником керівника) органу ДПС, на обліку в якому перебуває такий суб’єкт господарювання, приймається у встановлені законодавством терміни та надсилається суб’єкту господарювання рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій за встановленою формою.
3.12. При підготовці матеріалів перевірки для їх розгляду керівником (заступником керівника) органу ДПС залучаються працівники юридичних підрозділів для надання підрозділам контролю за розрахунковими операціями правової допомоги при складанні ними рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій.
Проекти рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення законодавства з питань проведення розрахункових та касових операцій, наявності патентів та ліцензій надаються на розгляд керівнику (заступнику керівника) органу ДПС лише за умови погодження такого проекту юридичним підрозділом органу ДПС.
3.13. Працівник органу ДПС, який здійснював перевірку та встановив порушення суб’єктом господарювання відповідних законодавчих норм, складає стосовно винних у вчиненні адміністративного правопорушення службових та/або посадових осіб такого суб’єкта господарювання протокол про адміністративне правопорушення та здійснює відповідні заходи, визначені пунктом 1.29 розділу I Методичних рекомендацій. При цьому працівники юридичного підрозділу органу ДПС забезпечують вжиття заходів, визначених пунктом 1.30 розділу I Методичних рекомендацій.
3.14. У разі виявлення в ході проведення перевірок суб’єктів господарювання порушень вимог законодавчих актів, які можуть вплинути на розмір об’єктів оподаткування та нарахування і сплату ним податків, працівниками підрозділу контролю за розрахунковими операціями або іншого підрозділу, що проводили перевірку, складається службова записка, яка передається до відповідного підрозділу податкового контролю юридичних осіб (при організації перевірок фінансових установ — підрозділ по контролю за фінансовими установами та операціями у сфері ЗЕД) або підрозділу оподаткування фізичних осіб, які здійснюють перевірки платників податків з питань повноти та своєчасності сплати податків і зборів (обов’язкових платежів).
3.15. У разі несплати суб’єктом господарювання у встановлений законодавством термін застосованих до нього згідно з рішенням органу ДПС штрафних (фінансових) санкцій вони стягуються у встановленому законодавством порядку.
Директор Департаменту податкового контролю юридичних осіб І. ЗАГЛАДА
