n Если филиал снялся с регистрации в качестве плательщика НДС, то полученные им затем налоговые накладные не влияют на сумму задекларированного налогового кредита. В этом случае право на корректировку налогового кредита имеет головное предприятие — плательщик НДС.
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо относительно возможности включения в состав налогового кредита налоговых накладных, которые были выписаны на налоговые реквизиты филиала компании до 1 января 2006 года и по причине их отсутствия не были отражены в декларации по налогу на добавленную стоимость того отчетного периода, в котором были они выписаны, но получены после 1 января 2006 года, и сообщает.
Требования по выдаче налоговой накладной установлены статьей 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость». Так, подпунктом 7.2.1 пункта 7.2 статьи 7 Закона определено, что налогоплательщик обязан предоставить покупателю налоговую накладную; подпунктом 7.2.3 того же пункта определено, что налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств продавца и выписывается на каждую полную или частичную поставку товаров (работ, услуг); а подпунктом 7.2.6 того же пункта установлено, что налоговая накладная выдается налогоплательщиком, поставляющим товары (услуги), по требованию их получателя и служит основанием для начисления налогового кредита.
В случае если налогоплательщик-покупатель не получил налоговой накладной, его действия также регламентированы Законом. Абзацем вторым подпункта 7.2.6 пункта 7.2 статьи 7 Закона определено, что в случае отказа со стороны поставщика товаров (услуг) предоставить налоговую накладную или при нарушении им порядка ее заполнения товарополучатель таких (услуг) имеет право приобщить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика, которое служит основанием для включения сумм этого налога в состав налогового кредита. К заявлению прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в результате приобретения таких товаров (услуг).
Если же плательщиком не получена от продавца налоговая накладная и не приняты предусмотренные Законом меры по включению сумм налога в состав налогового кредита, он теряет право на его получение, поскольку суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров (услуг), не подтвержденные налоговыми накладными, не подлежат включению в налоговый кредит (подпункт 7.4.5 пункта 7.4 статьи 7 Закона).
Кроме того, согласно требованиям пункта 9.8 статьи 9 Закона в случае аннулирования регистрации налогоплательщик лишается права на начисление налогового кредита и получение бюджетного возмещения, но в сроки, определенные законом, обязан погасить сумму налоговых обязательств или налогового долга по данному налогу, возникших до такого аннулирования, при их наличии, независимо от того, будет ли такое лицо оставаться зарегистрированным в качестве плательщика этого налога на дату уплаты такой суммы налога, или нет.
Таким образом, если филиал, будучи отдельным зарегистрированным плательщиком налога на добавленную стоимость, не воспользовался ни одной из норм Закона, дававшей ему возможность реализовать свое право на получение налогового кредита, то после аннулирования его регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость такое право филиалом утрачивается.
Однако, ввиду того, что дочерняя компания (ДК) несет ответственность как юридическое лицо и плательщик налога на добавленную стоимость за всю деятельность филиалов (текущую и предыдущую) и за правильность отражения результатов налогового учета и представления налоговой отчетности прошлых и будущих отчетных (налоговых) периодов, то в последующих отчетных периодах после исключения филиалов из Реестра плательщиков налога на добавленную стоимость и перехода ДК на централизованную (сводную) уплату налога на добавленную стоимость компания имеет право отражать в собственном налоговом учете как корректировки налоговых обязательств, так и налогового кредита, которые происходят в результате отражения в налоговом учете налоговых накладных, полученных от поставщиков за предыдущие налоговые периоды с опозданием, расчетов корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговым накладным, полученным и выписанным филиалами за период пребывания зарегистрированными плательщиками налога на добавленную стоимость, но с соблюдением установленного срока исковой давности.
Первый заместитель председателя ГНА Украины Г. ОПЕРЕНКО
О рассмотрении обращения Лист Пенсійний фонд від 26.4.2006 № 5252/05-20 Бухучет наличие трудовой книжки, которая оформлена в соответствии с требованиями действующего законодательства, является обязательным требованием при назначении (перерасчете) пенсии. Пенсионный фонд Украины, рассмотрев Ваше письмо от 23.0... Комментарий ДК...
