По сути. Если арендная плата по условиям договора аренды земли соответствует земельному налогу, то ее сумма, как и сумма земельного налога, подлежит ежегодному перерасчету.
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела ваше письмо от 20.03.2006 г. №ДК-176 относительно уплаты арендной платы за землю в 2006 году и сообщает следующее.
Отношения, связанные с арендой земли, регулируются Земельным кодексом Украины, принятым 25 октября 2001 года, Законом Украины от 06.10.98 г. №161-XIV «Об аренде земли» (в редакции Закона Украины от 02.10.2003 г. №1211-IV (далее — Закон №161), Гражданским кодексом Украины, законами Украины, а также другими нормативно-правовыми актами, принятыми в соответствии с ними, и договором аренды земли.
В соответствии со статьей 124 Земельного кодекса Украины, предоставление в аренду земельных участков, арендодателями которых являются соответствующие органы исполнительной власти или сельские, поселковые, городские советы, осуществляется на основании решений указанных органов путем заключения договоров аренды земельного участка.
Договор на аренду земли заключается в письменной форме и по желанию одной из сторон может быть удостоверен нотариально (статья 14 Закона №161). Типовая форма договора аренды земли утверждена Постановлением Кабинета Министров Украины от 03.03.2004 г. №220 «Об утверждении Типового договора аренды земли».
Как установлено статьей 18 Закона №161, договор аренды земли вступает в силу после его государственной регистрации. Приступать к использованию земельного участка до установления его границ в натуре (на местности), получения документа, удостоверяющего право на него и государственной регистрации, запрещается (статья 125 Земельного кодекса Украины).
Согласно статье 21 Закона №161, арендная плата за землю — это платеж, вносимый арендатором арендодателю за пользование земельным участком. Исчисление размера арендной платы за землю осуществляется с учетом индексов инфляции, если другое не предусмотрено договором аренды.
Одним из существенных условий договора аренды земли, согласно статье 15 Закона №161, является арендная плата с указанием ее размера, индексации, форм платежа, сроков, порядка ее внесения и пересмотра и ответственности за ее неуплату.
В рассматриваемом случае договором определено, что размер арендной платы за землю установлен на уровне земельного налога. Следовательно, необходимо рассмотреть, изменялся ли порядок исчисления суммы земельного налога в 2005 году по сравнению с предыдущими годами начиная с года, в котором был заключен договор на аренду земельного участка. При этом следует учесть, не вносились ли изменения в договор.
Если в течение предыдущих лет условия договора не изменились, то размер земельного налога, а соответственно, и арендной платы за землю, будет зависеть лишь от индексации ставок земельного налога (если денежная оценка земли не установлена) или от индексации денежной оценки земли (если такая оценка установлена).
В соответствии с последним абзацем статьи 7 Закона Украины «О плате за землю», по земельным участкам населенных пунктов, денежная оценка которых не установлена, ставки земельного налога, установленные частью второй статьи 7 этого Закона, применяются с учетом коэффициентов индексации, определенных Законом Украины о Государственном бюджете Украины на соответствующий год.
Так, в частности, в 2002 — 2005 годах соответствующими законами о Государственном бюджете Украины определялось, что по населенным пунктам, денежная оценка которых не проведена, применяются ставки земельного налога, установленные частью второй статьи 7 Закона Украины «О плате за землю», увеличенные в 3,03 раза, а в 2006 году — в 3,10 раза. То есть в 2002 — 2005 годах коэффициент индексации ставок земельного налога по населенным пунктам, денежная оценка которых не установлена, не изменялся, а был изменен лишь в 2006 году.
Что касается индексации нормативной денежной оценки земель, то, согласно статье 23 Закона №2535, денежная оценка земельного участка ежегодно по состоянию на 1 января уточняется на коэффициент индексации, порядок проведения которой утвержден Постановлением Кабинета Министров Украины от 12.05.2000 г. №783 «О проведении индексации денежной оценки земель». Для уточнения денежной оценки земельных участков по состоянию на 1 января каждого года используется коэффициент индексации, рассчитываемый исходя из среднегодового индекса инфляции предыдущих лет.
Во исполнение указанного постановления Государственный комитет Украины по земельным ресурсам письмом от 13.01.2006 г. №14-22-7/114 уведомил Совет министров Автономной Республики Крым, областные, Киевскую и Севастопольскую городские государственные администрации, Республиканский комитет по земельным ресурсам Автономной Республики Крым, областные, Киевское и Севастопольское городские главные управления земельных ресурсов о том, что денежная оценка земель населенных пунктов, проведенная по исходным данным по состоянию на 1 апреля 1996 года, и денежная оценка сельскохозяйственных угодий, проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года, подлежит индексации по состоянию на 1 января 2006 года на коэффициент 2,551, определяемый исходя из произведения коэффициентов за 1996 год — 1,703, за 1997 год — 1,059, за 1998 год — 1,006, за 1999 год — 1,127, за 2000 год — 1,182, за 2001 год — 1,02, за 2005 год — 1,035.
В частности, за 2002, 2003 и 2004 годы нормативная денежная оценка земель не индексировалась, поскольку коэффициент индексации в эти годы не превышал единицы (индекс инфляции за предыдущие годы не превышал 110 процентов). Поскольку среднегодовой индекс инфляции за 2005 год составлял 113,5 процента, то коэффициент денежной оценки земель за 2005 год составил 1,035.
Учитывая приведенные нормы действующего законодательства, размер арендной платы за земельные участки в пределах населенного пункта, установленный в договоре на аренду земельного участка на уровне суммы земельного налога, который должен быть уплачен юридическим лицом в 2006 году, будет зависеть от того, в каком году был заключен договор, и от коэффициентов индексации ставок земельного налога (в случае если денежная оценка земель населенного пункта не установлена), или от индексации нормативной денежной оценки (если денежная оценка земель населенного пункта установлена).
Директор Департамента налога на прибыль и других налогов и сборов (обязательных платежей) Н. ХОЦЯНИВСКАЯ
О предоставлении разъяснения Лист Мінпраці та соцполітики від 4.4.2006 № 260/13/84-06 Бухучет При повышении заработной платы в случаях, не предусмотренных законодательством или колдоговором, ее корректировка в расчетном периоде, а также в периоде, в течение которого за работником сохраняется средний заработок, не...
О международном контракте (извлечение) Лист Держкомпідприємництва від 21.12.2009 № 15803/0/2-09 № 11 (15.3.2010) :: Налогообложение Заключение внешнеэкономического договора возможно в письменной форме, которая будет соблюдена и в случае выражения воли сторон с помощью электронного или иного техсредства связи с использованием ЭЦП или аналога собственноручной подписи.... Комментарий ДК...
