По сути. Уставный документ общественной организации обязательно должен содержать порядок прекращения деятельности и решения имущественных вопросов.
<...> В соответствии со ст. 1 Закона Украины от 25.06.91 г. №1251-XII «О системе налогообложения» ставки, механизм взимания налогов и сборов (обязательных платежей) и льготы по налогообложению не могут устанавливаться или изменяться иными законами Украины, кроме законов о налогообложении.
Специальным законом о налогообложении прибыли является Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. №283/97-ВР, с изменениями и дополнениями, далее — Закон о прибыли), ст. 15 которого предусмотрено, что ставки налога на прибыль, льготы по налогу, объект налогообложения, порядок исчисления налогооблагаемой прибыли, сроки и порядок уплаты и зачисления налога в бюджеты могут устанавливаться и изменяться только путем внесения изменений в данный Закон.
Особенности налогообложения неприбыльных учреждений и организаций установлены п. 7.11 ст. 7 Закона о прибыли.
В то же время п. 7.11 ст. 7 Закона о прибыли определены нормы, при условии соблюдения которых учреждение или организация могут быть включены в Реестр неприбыльных организаций и учреждений.
Так, пп. 7.11.13 п. 7.11 ст. 7, в частности, установлено, что уставные документы неприбыльных организаций должны содержать исчерпывающий перечень видов их деятельности.
Согласно пп. 7.11.8 п. 7.11 ст. 7 Закона о прибыли доходы или имущество неприбыльных организаций, за исключением неприбыльных организаций, определенных в абзацах «а» и «в» пп. 7.11.1, не подлежат распределению между их учредителями, участниками или членами и не могут использоваться для выгоды любого отдельного учредителя, участника или члена такой неприбыльной организации, ее должностных лиц (кроме оплаты их труда и отчислений на социальные меры).
Также пп. 7.11.11 п. 7.11 ст. 7 Закона о прибыли предусмотрено, что в случае ликвидации неприбыльной организации ее активы должны быть переданы другой неприбыльной организации соответствующего вида или зачислены в доход бюджета.
При этом в случае ликвидации негосударственного пенсионного фонда его активы подлежат распределению в соответствии с законом, регулирующим вопрос негосударственного пенсионного обеспечения, а в случае ликвидации (самороспуска) профсоюзной организации ее активы должны быть использованы в соответствии с законом о такой организации с учетом положений пп. 7.11.8.
Следовательно, для негосударственного пенсионного фонда и профсоюзной организации в целях применения льготного обложения налогом на прибыль по отдельным видам доходов таких организаций установлен отличный от других порядок распределения (использования) активов в случае их ликвидации.
По общественным организациям в Законе о прибыли не установлено иного порядка распределения (использования) активов.
Таким образом, Законом о прибыли предоставлено право организациям и учреждениям самостоятельно принимать решение — облагаться налогом им на общих основаниях или быть включенными в Реестр и соответственно получать налоговые льготы. Условием нахождения организации или учреждения, в том числе общественной организации, в Реестре неприбыльных организаций и учреждений является соблюдение положений, предусмотренных п. 7.11 Закона о прибыли, в том числе положений о ликвидации.
В соответствии со ст. 13 Закона Украины от 16.06.92 г. №2460-XII «Об объединениях граждан» определено, что объединение граждан действует на основании устава, не противоречащего законодательству Украины. Уставный документ объединения граждан должен содержать обязательно порядок прекращения деятельности объединения граждан и решения имущественных вопросов в связи с его ликвидацией.
Одновременно сообщаем, что специальные нормы закона имеют приоритет перед общими нормами. Учитывая, что Законом о прибыли предусмотрен, в частности, порядок налогообложения неприбыльных учреждений и организаций, то его положения в целях налогообложения в первую очередь имеют высшую силу по сравнению с другими законами.
Исходя из вышеизложенного, уставные документы общественной организации с целью получения права на освобождение от налогообложения отдельных видов доходов должны не противоречить положениям, установленным п. 7.11 Закона о прибыли.
Директор Департамента налога на прибыль и других налогов и сборов (обязательных платежей) Н. ХОЦЯНИВСКАЯ
