Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №24/2009 Тема номера:
Какая реклама работает в 2009г. рейтинг рекламной активности :: Почему 30% страховых компаний могут разориться :: Какие акции стоит покупать во время кризиса...
По сути. Отрицательное значение объекта налогообложения (с учетом амортизации), возникшее по итогам прошедшего года, плательщик имеет право включить в валовые расходы первого календарного квартала следующего налогового года.
При проведении работниками центрального налогового органа <...> анализа причин невыполнения плановой нормативной базы поступлений в государственный бюджет налога с прибыли Государственной налоговой администрацией <...> в частности, было установлено следующее.
По данным декларации по налогу на прибыль предприятия (далее — Декларации) отдельных предприятий — субъектов специального режима налогообложения при внедрении инвестиционных проектов по итогам их работы в 2004 году в строках 08, 09, 10 и 11 отражены следующие данные1:
Как показывают данные Декларации по «Розрахунку прибутку, що звільняється від оподаткування» (приложение К5 к строке 10 декларации), получено отрицательное значение и соответственно по этим плательщикам налога оно равняется (-6236,6) и (-4657,9) тыс. гривень.
тыс. грн
Показники
Код рядка
Підприємство «А»
Підприємство «Б»
Об’єкт оподаткування позитивний (+) від’ємний (-)
08
52555,2
60271,1
Балансові збитки, некомпенсовані прибутками до 01.01.2003 р.
09
-
-
Прибуток, звільнений від оподаткування
10 К5
-6236,6
-4657,9
Прибуток, що підлягає оподаткуванню (08-09-10)
11
58792,0
52555,2 - (-6236,6)
64929,0
60271,1 - (-4657,9)
Пунктом 6.1 ст. 6 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон) предусмотрено, что, если объект налогообложения плательщика налога из числа резидентов по итогам налогового года (в данном случае за 2004 год) имеет отрицательное значение объекта налогообложения (с учетом суммы амортизационных отчислений), сумма такого отрицательного значения подлежит включению в состав валовых расходов первого календарного квартала следующего налогового года.
То есть в строке 04.9 первого календарного квартала следующего налогового года отражается отрицательное значение объекта налогообложения только в случае, если оно имеет место по строке 08 «Об’єкт оподаткування... від’ємний (-)».
Данные Деклараций за 2004 год предприятий «А» и «Б» имеют положительное значение (+) строки 08. Однако суммы, которые отражались ими в строке 10 К5 декларации за 2004 год (-6236,6 тыс. грн и -4657,9 тыс. грн соответственно), перенесены в строку 04.9 как отрицательное значение объекта налогообложения предыдущего налогового года по итогам хозяйственной деятельности 2005 года начиная с I квартала, что не соответствует положениям пункта 6.1 ст. 6 Закона. Такое отражение безосновательно увеличило общую сумму валовых расходов этих плательщиков на 10894,5 тыс. грн и соответственно уменьшило начисленную сумму налога на прибыль 2723,6 тыс. грн (строка 12).
