Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №24/2009 Тема номера:
Какая реклама работает в 2009г. рейтинг рекламной активности :: Почему 30% страховых компаний могут разориться :: Какие акции стоит покупать во время кризиса...
По сути. Плательщик единого налога включает сумму предоплаты в базу обложения единым налогом в отчетном периоде, в котором произошло зачисление таких средств на счет или (и) в кассу, а отражает возврат средств в строке 7 Расчета или представляет уточняющий расчет.
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо редакции бухгалтерского еженедельника «Дебет-Кредит» от 28.03.2006 г. №ДК 02-191 о применении отдельных положений Указа Президента Украины от 03.07.98 г. №727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» (в редакции Указа от 28.06.99 г. №746/99) (далее — Указ) и сообщает следующее.
Статьей 1 Указа определено, что выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг). То есть применяется кассовый метод исчисления выручки, при котором учитываются все поступления денежных средств на расчетный счет или (и) в кассу.
Согласно Порядку составления Расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 28.02.2003 г. №98 (с изменениями и дополнениями) и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 19.03.2003 г. под №221/7542 (далее — Расчет), в строке 4 Расчета отражается общая сумма денежных средств, полученная на расчетный счет или (и) в кассу субъекта малого предпринимательства.
В соответствии с Порядком ведения Книги учета доходов и расходов субъектами малого предпринимательства — юридическими лицами, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, (утвержденным приказом ГНА Украины от 12.10.99 г. №554 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 19.10.99 г. под №713/4006), в Книге учета доходов и расходов в доходной части отражаются все поступления, полученные на расчетный счет и в кассу субъектом малого предпринимательства от продажи продукции (товаров, работ, услуг), имущества, включая основные фонды, принадлежащие субъекту малого предпринимательства и реализованные в отчетном (налоговом) периоде, внереализационные доходы и выручка от другой реализации.
Отдельно отметим, что в соответствии с положениями пункта 1.31 статьи 1 Закона Украины от 28.12.94 г. №334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий», с изменениями и дополнениями, реализацией товаров, работ и услуг являются операции, которые осуществляются по договорам купли-продажи, поставки, мены и другим гражданско-правовым договорам за плату или компенсацию и предусматривают переход права собственности к покупателю.
С учетом указанного суммы денежных средств, ошибочно поступившие на расчетный счет субъекта малого предпринимательства — плательщика единого налога (при условии наличия письменного объяснения учреждения банка об ошибочном зачислении денежных средств), не являются его собственностью, а следовательно, эти средства не могут считаться выручкой от реализации.
Если зачисление и возврат денежных средств, ошибочно поступивших на расчетный счет субъекта малого предпринимательства — плательщика единого налога произошло в одном отчетном периоде, такие средства не включаются в базу обложения единым налогом.
В случае если возврат ошибочно зачисленных денежных средств на расчетный счет или (и) в кассу произошел в следующем отчетном периоде, такой плательщик единого налога должен включить их в базу обложения единым налогом в отчетном периоде, в котором произошло зачисление указанных денежных средств на расчетный счет, и отразить их возврат в строке 7 Расчета в следующем отчетном периоде либо в установленном порядке подать уточняющий расчет.
Что касается налогообложения предоплаты, возвращенной в связи с расторжением договора до начала выполнения работ, то плательщик единого налога должен включить сумму предоплаты в базу обложения единым налогом в отчетном периоде, в котором произошло зачисление таких средств на расчетный счет или (и) в кассу, и отразить ее возврат в строке 7 Расчета или в установленном порядке представить уточняющий расчет.
Директор Департамента налога на прибыль и других налогов и сборов (обязательных платежей) Н. ХОЦЯНИВСКАЯ
