По сути. Если жилой дом не переведен в нежилой фонд, то отнесение стоимости ремонтных работ по непроизводственным фондам в состав валовых расходов является неправомерным.
Государственная налоговая администрация по г. Киеву во исполнение задания Государственной налоговой администрации Украины от 29.03.2006 г. №5979/7/15-0317 рассмотрела ваши письма от 20.03.2006 г. №«ДК» 02-174, «ДК» 02-175, 02-177 и сообщает.
1. Жилым домом является здание капитального типа, построенное с соблюдением требований, установленных законом, другими нормативно-правовыми актами, и предназначенное для постоянного в нем проживания (ст. 380 ГК Украины).
Капитальные активы, не использующиеся в хозяйственной деятельности налогоплательщика согласно пп. 8.1.4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. №283/97 с изменениями и дополнениями), считаются непроизводственными фондами. К ним относятся, в частности, капитальные активы (или их структурные компоненты), подпадающие под определение группы 1 основных фондов согласно пп. 8.2.2 Закона, включая арендованные. При этом к группе 1 основных фондов в соответствии с пп. 8.2.2 Закона относятся здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования).
Затраты на приобретение, ремонт, реконструкцию, модернизацию или иные улучшения непроизводственных фондов не подлежат амортизации и осуществляются за счет соответствующих источников финансирования (пп. 8.1.4 Закона).
Согласно пп. 8.7.1 Закона налогоплательщики имеют право в течение отчетного периода отнести к валовым расходам любые расходы, связанные с улучшением основных фондов, подлежащих амортизации, в том числе расходы на улучшение арендованных основных фондов, в сумме, не превышающей 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало такого отчетного периода.
Производственным помещением является замкнутое пространство в специально предназначенных домах и сооружениях, в которых постоянно (по сменам) или периодически (в течение части рабочего дня) осуществляется трудовая деятельность людей. (Пункт 1 постановления Главного государственного санитарного врача Украины «Санитарные нормы микроклимата производственных помещений (ДСН 3.3.6.042-99)» от 01.12.99 г. №42.)
Поскольку трудовая деятельность людей может осуществляться в производственных помещениях, поэтому производственное использование обусловливает перевод жилых домов в специально предназначенные, то есть нежилые.
Статьей 8 Жилищного кодекса Украины от 30.06.83 г. №5464 указано, что перевод пригодных для жилья домов и жилых помещений в домах государственного и общественного жилищного фонда в нежилые, как правило, не допускается. Той же статьей определены особенности перевода в нежилые жилых домов разной принадлежности и лица, которые могут осуществлять такой перевод.
Учитывая вышеупомянутое, если жилой дом не переведен в нежилой фонд, то отнесение стоимости ремонта по непроизводственным фондам к составу валовых расходов является неправомерным.
2. Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22 мая 2003 г. №889-IV (далее — Закон №889) вступил в силу с 1 января 2004 года, и его положения применяются к доходам плательщика этого налога, полученным им в собственность или начисленных в его пользу в течение соответствующего отчетного периода начиная со дня вступления этого Закона в силу (п. 1.2 ст. 1 Закона).
Доход — это сумма любых денежных средств, стоимость материального и нематериального имущества, других активов, имеющих стоимость, в том числе ценных бумаг или деривативов, полученных налогоплательщиком в собственность или начисленных в его пользу, в течение соответствующего отчетного налогового периода из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами.
По Закону №889 дополнительные блага — это денежные средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику его работодателем (самозанятым лицом), если такой доход не является заработной платой или выплатой, возмещением или компенсацией по гражданско-правовым соглашениям, заключенным с таким налогоплательщиком (далее — другие выплаты и вознаграждения).
В соответствии с ч. 1 ст. 759 Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ) и ч. 1 ст. 283 Хозяйственного кодекса Украины (далее — ХКУ) по договору аренды одна сторона (арендодатель) передает второй стороне (арендатору) за плату на определенный срок в пользование имущество для осуществления хозяйственной деятельности.
С 1 января 2004 года договор аренды транспортного средства при участии физического лица в соответствии с ч. 2 ст. 799 ГКУ подлежит обязательному нотариальному удостоверению.
Частью 1 ст. 803 ГКУ предусмотрена обязанность арендатора возмещать убытки, причиненные арендодателю в связи с утратой или повреждением транспортного средства (если арендатор не докажет, что это произошло не по его вине).
Текущий ремонт автомобиля осуществляется арендатором, а капитальный — арендодателем, если иное не предусмотрено договором аренды (ст. 776 ГКУ). Если капитальный ремонт арендодателем не производится в сроки, предусмотренные договором, и это усложняет эксплуатацию автомобиля, арендатор может отремонтировать автомобиль (зачтя стоимость ремонта в счет уплаты арендных платежей или требуя возмещения этих расходов) или требовать расторжения договора и возмещения ущерба.
По истечении срока действия договора арендатор должен вернуть автомобиль арендодателю в состоянии, в котором он был получен в аренду, с учетом нормального износа, или в состоянии, предусмотренном договором аренды (ч. 1 ст. 785 ЦКУ).
Таким образом, обязанность по поддержанию транспортного средства в надлежащем техническом состоянии возложена на арендатора.
Порядок проведения технического обслуживания и ремонта дорожных транспортных средств, определенный Положением о техническом обслуживании и ремонте дорожных средств автомобильного транспорта, утвержденным приказом Министерства транспорта Украины от 30.03.98 г. №102, действие которого распространяется на юридических и физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих эксплуатацию, техническое обслуживание и ремонт дорожных транспортных средств (за исключением троллейбусов, мопедов и мотоциклов) независимо от форм собственности.
Согласно Положению под техническим обслуживанием (ТО) понимается комплекс операций либо операция по поддержанию работоспособности или исправности изделия при использовании по назначению, хранению и транспортировке дорожно-транспортного средства. В Положении детально определена система и виды технического обслуживания и ремонта техники:
– текущий ремонт (ТР) — ремонт, который выполняется для обеспечения или восстановления работоспособности изделия и заключается в замене и (или) восстановлении отдельных частей (может выполняться заявочно или по результатам диагностирования агрегатным, обезличенным и другими методами);
– капитальный ремонт (КР) — ремонт, который выполняется для восстановления исправности и полного или близкого к полному восстановления ресурса изделия с заменой или восстановлением каких-либо частей, в том числе базовых.
Учитывая указанное, поскольку законодательство обязывает арендатора поддерживать транспортное средство в надлежащем техническом состоянии (о чем обычно указывается в условиях соглашения), стоимость технического обслуживания и ремонта, произведенного арендатором согласно нормам Положения и в пределах срока действия договора аренды, не может рассматриваться как доход, полученный арендодателем — физическим лицом в виде дополнительного блага.
В случае осуществления арендатором капитального ремонта его стоимость зачисляется в счет уплаты арендных платежей или возмещается арендодателем.
3. Согласно п. 1.6 Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной приказом МФ Украины от 13 марта 1998 года №59, работнику, командированному в пределах Украины, возмещается плата за бронирование места в гостиницах в размере не более 50 процентов его стоимости за одни сутки, согласно представленным подтверждающим документам в оригинале.
Что касается валовых расходов, то по нормам абзаца первого пп. 5.4.8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. №283/97 с изменениями и дополнениями) в состав валовых расходов подлежат включению затраты на командировку физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком или являющихся членами руководящих органов налогоплательщика, в пределах фактических расходов командированного лица на проезд (включая перевозку багажа) как к месту командировки и обратно, так и по месту командировки, оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, починка и утюжка одежды, обуви или белья), наем других жилых помещений, телефонных счетов, оформление заграничных паспортов, разрешений на въезд (виз), обязательного страхования, расходов на устный и письменный переводы, других документально оформленных расходов, связанных с правилами въезда и нахождения в месте командировки, включая любые сборы и налоги, подлежащие уплате в связи с осуществлением таких расходов.
Дополнительно к расходам, определенным абзацем первым, относятся к составу валовых расходов суммы суточных расходов в границах предельных норм, установленных КМ Украины за каждый полный день командировки, включая день отъезда и приезда.
Исходя из того, что пп. 5.4.8 Закона содержит исчерпывающий перечень командировочных расходов физических лиц, поэтому стоимость бронирования места в гостиницах не подлежит отнесению в состав валовых расходов.
О документальном оформлении операций возврата авиабилетов Лист Мінфін від 26.5.2006 № 31-14010-03-25/11239 Бухучет Если пассажир возвращает авиабилет, ему возвращаются денежные средства с учетом штрафных санкций в зависимости от тарифа, который был применен при расчете стоимости перевозки. Министерство финансов Украины рассмотрело ваше обраще...
О международном контракте (извлечение) Лист Держкомпідприємництва від 21.12.2009 № 15803/0/2-09 № 11 (15.3.2010) :: Налогообложение Заключение внешнеэкономического договора возможно в письменной форме, которая будет соблюдена и в случае выражения воли сторон с помощью электронного или иного техсредства связи с использованием ЭЦП или аналога собственноручной подписи.... Комментарий ДК...
