О налогообложении доходов, получаемых в случае аннулирования предприятием долга физического лица, сформированного при предоставлении этим предприятием займа (финансовой помощи) такому лицу, а также о включении таких доходов в базу начисления сбора в ПФУ
По сути. Прощенная работнику возвратная ссуда облагается НДФЛ и взносами в соцфонды. При аннулировании долга постороннему лицу предприятие должно уплатить НДФЛ за счет собственных активов.
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо об особенностях применения норм Закона Украины от 22 мая 2003 года №889-IV «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон), в частности, при налогообложении доходов, получаемых в случае аннулирования предприятием долга физического лица, сформированного при предоставлении этим предприятием займа (финансовой помощи) такому лицу, а также о включении таких доходов в базу начисления сбора в Пенсионный фонд Украины и взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования и сообщает.
По первому вопросу
Предприятием работнику, состоящему в трудовых отношениях с данным предприятием, была предоставлена беспроцентная ссуда (финансовая помощь) по договору, заключенному с учетом требований Гражданского кодекса Украины (в частности, был определен срок обязательного возврата ссуды).
В дальнейшем, по самостоятельному решению предприятия, не связанному с процедурой его банкротства, был аннулирован долг такого работника по указанной ссуде.
В соответствии с пп. «д» пп. 4.2.9 п. 4.2 ст. 4 Закона, суммы финансовой помощи, включая суммы долга налогоплательщика, аннулированного кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, рассматриваются как доход, полученный налогоплательщиком от его работодателя в качестве дополнительного блага такого налогоплательщика.
Такой доход налогоплательщика, полученный от его работодателя в виде дополнительного блага, включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода такого налогоплательщика и облагается налогом на общих основаниях по ставке в размере, определенном пунктом 7.1 статьи 7 Закона.
По включению указанного дохода в базу начисления сбора в Пенсионный фонд Украины и взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования
В соответствии с письмом Госкомстата от 11.04.2005 г. №9/2-2-9/116, ссуда, выданная работнику предприятия, или ее часть, которая согласно решению руководства предприятия не подлежит возврату работником, относится на фонд заработной платы в части других поощрительных и компенсационных выплат как выплата, носящая индивидуальный характер.
Ссылаясь на это письмо, ФСС от несчастных случаев на производстве отмечает, что часть ссуды, единовременно погашенная предприятием за счет собственных средств, включается в фонд оплаты труда, и на ее сумму начисляются страховые взносы в Фонд (письмо от 22.04.2005 г. №34-07-5). А что касается начисления страховых взносов в ФСС на случай безработицы на сумму прощенной работнику ссуды, то, по мнению Фонда, на такую сумму страховые взносы начисляются и удерживаются (письмо от 12.08.2005 г. №ДЦ-09-4303/0/6-05).
По второму вопросу
Предприятием (обществом с ограниченной ответственностью) в 2005 году было принято решение предоставить беспроцентную ссуду (финансовую помощь) одному из своих участников, не состоявшему в трудовых отношениях с предприятием (пенсионеру). Данная ссуда была предоставлена по договору, заключенному с учетом норм Гражданского кодекса Украины (в частности, в договоре был определен срок и порядок возврата ссуды). В 2006 году от участника предприятия, которому была предоставлена ссуда, поступило заявление о невозможности возврата ссуды. Предприятием, с учетом значительного вклада этого участника в деятельность и развитие предприятия в предыдущие годы и в соответствии с решением собрания участников, принято решение о прощении долга по ссуде, предоставленной данному участнику.
В соответствии с пп. «д» пп. 4.2.9 п. 4.2 ст. 4 Закона суммы финансовой помощи, включая суммы долга налогоплательщика, аннулированного кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, рассматриваются как доход, полученный налогоплательщиком от его работодателя в качестве дополнительного блага такого налогоплательщика.
Поскольку в данном случае плательщик получил ссуду не от работодателя, то такие доходы облагаются налогом в соответствии с пп. «е» пп. 4.2.9 п. 4.2 ст. 4 Закона.
Согласно пп. 4.2.3 п. 4.2 ст. 4 Закона, сумма (стоимость) подарков включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода.
При этом статьей 1216 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. №435-IV установлено, что наследованием является переход прав и обязанностей (наследства) от физического лица — наследодателя к другим лицам — наследникам, поэтому положение статьи 13 Закона распространяется только на доходы, полученные налогоплательщиком в виде наследства от наследодателей — физических лиц.
Следовательно, согласно правилам, установленным статьями 13 и 14 Закона, облагаются налогом доходы, полученные налогоплательщиком в виде подарка от дарителя — физического лица.
В соответствии со статьей 17 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон), физическое лицо является ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога с доходов, полученных от других физических лиц и иностранных доходов.
Лицом, ответственным за налогообложение доходов в виде заработной платы и других налогооблагаемых доходов с источником их происхождения из Украины, является налоговый агент.
Учитывая указанные законодательные нормы, доходы, полученные налогоплательщиком от налогового агента, включаются в состав общего месячного налогооблагаемого дохода такого налогоплательщика. Налоговый агент осуществляет налогообложение указанных доходов по ставке, определенной п. 7.1 ст. 7 Закона, с учетом требований статей 8 и 16 Закона, и уведомляет об этом в установленном порядке налоговые органы по форме №1 ДФ.
Несмотря на то, что в данном случае предприятие не является работодателем такого налогоплательщика, оно, согласно нормам п. 17.2 ст. 17 Закона, является налоговым агентом, то есть лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату в бюджет налога с других налогооблагаемых доходов, в частности, и с указанных доходов в виде дополнительного блага.
Кроме того, в соответствии с п. 20.3 ст. 20 Закона, ответственность за погашение суммы налогового обязательства, возникающего в случае когда налоговый агент до или во время выплаты дохода в пользу налогоплательщика не осуществляет начисление, удержание или уплату в бюджет этого налога, возлагается на такого налогового агента.
Таким образом, предприятие как налоговый агент обязано начислить и уплатить в бюджет за счет своих активов (прибыли) налог с указанных доходов физического лица, предоставить налоговому органу по месту своего расположения по форме и в сроки, определенные законодательством, сведения по такому налогоплательщику, касающиеся начисления и уплаты в бюджет налога с указанных доходов, и выполнить другие обязательства налогового агента, определенные нормами статьи 19 Закона (пункт 19.2).
О бухгалтерском учете права постоянного пользования земельным участком Лист Мінфін від 26.5.2006 № 31-34000-20/23-4625/6662 Бухучет Право постоянного пользования земельным участком не соответствует определению основных средств в соответствии с П(С)БУ 7, поэтому не может быть отражено на счете 10 «Основные средства» Плана счетов. Министерство финансов Украины н...
О международном контракте (извлечение) Лист Держкомпідприємництва від 21.12.2009 № 15803/0/2-09 № 11 (15.3.2010) :: Налогообложение Заключение внешнеэкономического договора возможно в письменной форме, которая будет соблюдена и в случае выражения воли сторон с помощью электронного или иного техсредства связи с использованием ЭЦП или аналога собственноручной подписи.... Комментарий ДК...
