Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №24/2009 Тема номера:
Какая реклама работает в 2009г. рейтинг рекламной активности :: Почему 30% страховых компаний могут разориться :: Какие акции стоит покупать во время кризиса...
По сути. В договоре о предоставлении нерезидентом услуг не обязательно указывать о наличии представительства на территории Украины и подавать нотариально заверенную копию свидетельства о регистрации.
Государственная налоговая администрация по г. Киеву во исполнение задания Государственной налоговой администрации Украины от 21.06.2006 г. №11734/7/16-1517-26 рассмотрела ваши письма от 30.05.2006 г. №ДК 02-215, от 31.05.2006 г. №ДК 02-217 и от 09.06.2006 г. №ДК 02-218 и сообщает.
1. В соответствии с пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3 Закона Украины от 03.04.97 г. №168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость», с изменениями и дополнениями (далее — Закон №168), объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции налогоплательщиков по поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины.
Местом поставки услуг, согласно пп. «а» п. 6.5 ст. 6 Закона №168, за исключениями, определенными в подпунктах «в», «д» — «е» этого подпункта, считается место, где лицо, оказывающее услугу, зарегистрировано в качестве плательщика данного налога, а в случае если такая услуга предоставляется нерезидентом — место расположения его представительства, а при отсутствии такового — место расположения резидента, совершающего агентские (представительские) действия от имени такого нерезидента, а при отсутствии такового — место фактического расположения покупателя (получателя), который в данном случае выступает налоговым агентом такого нерезидента.
В соответствии с пп. «г» п. 10.1 ст. 10 Закона №168 лицами, ответственными за начисление, удержание и уплату (перечисление) налога в бюджет при предоставлении услуг нерезидентом, является его постоянное представительство, а при отсутствии такового — лицо, получающее такие услуги, если место предоставления таких услуг находится на таможенной территории Украины.
Таким образом, в случае предоставления услуги нерезидентом плательщиком налога на добавленную стоимость в бюджет является его постоянное представительство. А в случае отсутствия такого представительства плательщиком налога на добавленную стоимость в бюджет является лицо, получающее услуги.
Что касается вопросов обязательности указания в договоре с нерезидентом фактов наличия или отсутствия его представительства на территории Украины и необходимости получать копию о регистрации представительства нерезидента и заверять эту копию нотариально, то следует указать, что Законом №168 такие требования не предусмотрены.
2. В соответствии с пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3 Закона №168 объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции налогоплательщиков по поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины.
Поставка товаров согласно п. 1.4 ст. 1 Закона №168 — любые операции, которые осуществляются согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по безвозмездной поставке товаров (результатов работ) и операции по передаче имущества арендодателем (лизингодателем) на баланс арендатора (лизингополучателя) согласно договорам финансовой аренды (лизинга) или поставки имущества согласно каким-либо иным договорам, условия которых предусматривают отсрочку оплаты и передачу права собственности на такое имущество не позднее даты последнего платежа.
Не относятся к поставке операции по передаче товаров в рамках договоров хранения (ответственного хранения), доверительного управления, оперативной аренды (лизинга), других гражданско-правовых договоров, не предусматривающих передачу права собственности (пользования или распоряжения) на такие товары другому лицу.
Поставка услуг — любые операции гражданско-правового характера по выполнению работ, предоставлению услуг, предоставлению права на пользование или распоряжение товарами, в том числе нематериальными активами, а также по поставке каких-либо иных, чем товары, объектов собственности за компенсацию, а также операции по безвозмездному выполнению работ, оказанию услуг. Поставка услуг, в частности, включает предоставление права на пользование или распоряжение товарами в рамках договоров аренды (лизинга), поставки, лицензирования либо иные способы передачи права на патент, авторское право, торговый знак, другие объекты права интеллектуальной, в том числе промышленной, собственности.
Таким образом, в соответствии с Законом №168 получение или перечисление денежных средств не является объектом обложения НДС только в случае, если оно не связано с поставкой товаров или услуг. В таком случае у предприятия, получившего средства, не возникает объекта обложения налогом на добавленную стоимость, а предприятие, перечисляющее денежные средства, не имеет права на налоговый кредит.
Если перечисленные денежные средства являются компенсацией стоимости приобретенных товаров (услуг), то получение таких средств является объектом обложения налогом на добавленную стоимость для получателя. Что касается права на налоговый кредит у предприятия, перечисляющего денежные средства, то в соответствии с пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закона №168 налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной пунктом 6.1 статьи 6 и статьей 81 этого Закона, в течение такого отчетного периода в связи с:
приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их последующего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика;
приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью последующего использования в производстве и/или поставке товаров (услуг) для налогооблагаемых операций в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Хозяйственная деятельность в соответствии с п. 1.32 ст. 1 Закона Украины от 28.12.94 г. №334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. №283/97-ВР),
с изменениями и дополнениями (далее — Закон №334) — любая деятельность лица, направленная на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах, в случае когда непосредственное участие такого лица в организации такой деятельности является регулярным, постоянным и существенным. Под непосредственным участием следует понимать указанную деятельность лица через свои постоянные представительства, филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, а также через доверенное лицо, агента или какое-либо иное лицо, действующее от имени и в пользу первого лица.
Таким образом, в налоговый кредит налогоплательщика могут быть включены суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в связи с приобретением товаров и услуг с целью их последующего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности такого плательщика.
Что касается правомерности отнесения спонсорской помощи на валовые расходы, то следует отметить, что в соответствии с п. 5.1 ст. 5 Закона №334 валовые расходы производства и обращения (далее — валовые расходы) — сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготовляются) таким налогоплательщиком для их последующего использования в собственной хозяйственной деятельности.
При этом согласно п. 5.2 ст. 5 Закона №334 в состав валовых расходов, в частности, включаются:
— суммы любых расходов, уплаченные (начисленные) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, в том числе затраты по приобретению электрической энергии (включая реактивную), с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3 — 5.7 этой статьи (пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона №334);
— суммы денежных средств или стоимость товаров (работ, услуг), добровольно перечисленные (переданные) в течение отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, в неприбыльные организации, определенные в пункте 7.11 статьи 7 этого Закона, суммы денежных средств, перечисленные юридическим лицам, в том числе неприбыльным организациям — учредителям постоянно действующего, третейского суда в размере, превышающем два процента, но не больше пяти процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, за исключением взносов, предусмотренных подпунктом 5.6.2 пункта 5.6 этой статьи, и взносов, предусмотренных подпунктом 5.2.17 этого пункта (пп. 5.2.2 п. 5.2 ст. 5 Закона №334);
— суммы денежных средств или стоимость имущества, направленные в качестве финансовой помощи на производство и/или демонстрацию национальных фильмов (пп. 5.2.18 п. 5.2 ст. 5 Закона №334).
Таким образом, на валовые расходы могут быть отнесены суммы, уплаченные либо в связи с приобретением товаров (услуг), предназначенных для использования в собственной хозяйственной деятельности, либо суммы, которые были перечислены на цели, предусмотренные п. 5.2 ст. 5 Закона №334.
Кроме того, следует отметить, что согласно пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закона №334 не входят в состав валовых расходов любые расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета.
3. В соответствии с пп. 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закона №168 налогоплательщик обязан предоставить покупателю налоговую накладную.
При этом согласно пп. 7.2.6 п. 7.2 ст. 7 Закона №168 налоговая накладная выдается налогоплательщиком, поставляющим товары (услуги), по требованию их получателя и служит основанием для начисления налогового кредита. Как исключение из этого правила, основанием для начисления налогового кредита при поставке товаров (услуг) за наличные или с расчетами карточками платежных систем, банковскими или персональными чеками в границах предельной суммы, установленной Национальным банком Украины для наличных расчетов, является надлежащим образом оформленный товарный чек, иной платежный или расчетный документ, подтверждающий принятие платежа поставщиком от получателя таких товаров (услуг), с определением общей суммы такого платежа, суммы налога и налогового номера поставщика.
Основанием для начисления налогового кредита без получения налоговой накладной также служат:
— транспортный билет, гостиничный счет или счет, который выставляется налогоплательщику за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, которые содержат общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, за исключением тех, у которых форма установлена международными стандартами;
— кассовые чеки, содержащие сумму поставленных товаров (услуг), общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера, но без определения налогового номера поставщика). При этом с целью такого начисления общая сумма поставленных товаров (услуг) не может превышать 200 гривень за день (без учета налога на добавленную стоимость).
О рассмотрении письма Лист ДПА України від 19.6.2006 № 456/10/31-613 Бухучет Остаток неиспользованных подотчетных средств работник должен вернуть в кассу предприятия или на счет в банке до или одновременно с представлением «авансового» отчета. Государственная налоговая администрация по г. Киеву во испо... Комментарий ДК...
