По сути. По мнению ГНА, предприятие не имеет права включить в валовые расходы стоимость микроволновой печи, а также отразить сумму НДС в налоговом кредите.
Государственная налоговая администрация по Харьковской области рассмотрела Ваше письмо от 18 мая 2006 года №13/17-05 «О проблемных вопросах начисления НДС и единого налога» и сообщает следующее.
1. О ведении Книги учета доходов и расходов СПД — физическим лицом, плательщиком единого налога.
Письмом ГНА Украины от 26.10.2004 г. №20714/7/17-3117 указано, что в соответствии с Указом Президента Украины от 03.07.98 г. №727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. №746/99 (далее — Указ) СПД — физические лица, которые занимаются предпринимательской деятельностью без создания юридического лица и в трудовых отношениях с которыми, включая членов их семей, в течение календарного года состоит не более 10 человек и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за календарный год не превышает 500 тыс. гривень, имеют право избрать способ налогообложения доходов по единому налогу путем получения свидетельства об уплате единого налога (далее — Свидетельство) по установленной форме.
Статьей 4 Указа определено, что форма Книги учета доходов и расходов, подлежащих налогообложению в соответствии с этим Указом, а также порядок ее ведения субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливается ГНА Украины. Для плательщика единого налога — физического лица порядок ведения Книги учета доходов и расходов утвержден приказом ГНА Украины от 29.10.99 г. №599 «Об утверждении Свидетельства об уплате единого налога и Порядка его выдачи» (далее — Порядок) и зарегистрирован в Минюсте Украины 02.11.99 г. под №752/4045.
В соответствии с этим Порядком для определения результатов собственной предпринимательской деятельности на основании хронологического отражения осуществленных хозяйственных и финопераций плательщик единого налога ведет Книгу учета доходов и расходов согласно приложению 10 к Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. №12 и зарегистрированной в Минюсте Украины 09.06.93 г. под №64 (в редакции приказа ГНАУ от 16.07.2003 г. №352).
Данные Книги учета доходов и расходов за квартал (год) служат основанием для составления и представления в налоговые органы отчетов о результатах деятельности физических лиц — СПД, являющихся плательщиками единого налога.
В соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 16.03.2000 г. №507, право предоставления разъяснения по Указу №727/98 возложено на Кабинет Министров Украины, книги учета доходов и расходов (форма №10) дополнительно получаются субъектом малого предпринимательства — физическим лицом, осуществляющим торговую деятельность, на каждого наемного работника, занимающегося реализацией товаров (п. 3 Постановления №507).
Согласно ст. 164-1 Кодекса Украины об административных правонарушениях граждане, виновные в непредставлении или несвоевременном представлении деклараций о доходах или включении в декларации искаженных данных, неведении учета или ненадлежащем ведении учета доходов и расходов, по которым законами Украины установлена обязательная форма учета, привлекаются к административной ответственности в виде наложения штрафа в размере от трех до восьми не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.
2. Об отражении в налоговом учете приобретения для работников бухгалтерии микроволновой печи.
Согласно пп. 5.4.1 п. 5.4 ст. 5 Закона Украины в редакции от 22.05.97 г. №283/97-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон №283/97-ВР), с изменениями и дополнениями, в валовые расходы налогоплательщика — юридического лица включаются расходы налогоплательщика на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, обмундированием, которые необходимы для исполнения профессиональных обязанностей, а также продуктами специального питания согласно перечню, устанавливаемому Кабинетом Министров Украины. Такой Перечень установлен Постановлением КМУ от 27 июня 2003 г. №994 «Об утверждении перечня мер и средств по охране труда, затраты на осуществление и приобретение которых включаются в валовые расходы».
Подпунктом 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закона №283/97-ВР предусмотрено, что не включаются в состав валовых расходов затраты на нужды, не связанные с ведением хозяйственной деятельности, а именно:
организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков (кроме благотворительных взносов и пожертвований неприбыльным организациям, определенным пунктом 7.11 этого Закона, и расходов, связанных с проведением рекламной деятельности, которые регулируются нормами подпункта 5.4.4 этой статьи). Ограничения части второй этого подпункта не касаются налогоплательщиков, основной деятельностью которых является организация приемов, презентаций и праздников по заказу и за счет других лиц;
финансирование личных потребностей физических лиц за исключением выплат, предусмотренных пунктами 5.6 и 5.7 этой статьи, и в других случаях, предусмотренных нормами этого Закона.
В соответствии с п. 1.32 ст. 1 Закона №283/97-ВР хозяйственная деятельность — любая деятельность лица, направленная на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах, в случае когда непосредственное участие такого лица в организации такой деятельности является регулярным, постоянным и существенным. Под непосредственным участием следует понимать указанную деятельность лица через свои постоянные представительства, филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, а также через доверенное лицо, агента или любое иное лицо, действующее от имени и в пользу первого лица.
В связи с тем, что затраты по приобретению микроволновой печи для работников бухгалтерии не включены в Перечень мер и средств, которые осуществляются за счет фонда охраны труда, то такие расходы не относятся к составу валовых расходов в налоговом учете.
Затраты по приобретению микроволновой печи не относятся к составу валовых расходов и как затраты, не связанные с ведением хозяйственной деятельности, в результате чего нормы п. 5.9 ст. 5 Закона №283/97-ВР не применяются.
Что касается налогового кредита по налогу на добавленную стоимость, то в соответствии с пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 4 Закона Украины от 03.04.97 г. №168/97 -BP «О налоге на добавленную стоимость» с изменениями и дополнениями (далее — Закон «О НДС» «...налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной пунктом 6.1 статьи 6 и статьей 81 настоящего Закона, в течение такого отчетного периода в связи с: приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их последующего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика...»
Поскольку микроволновая печь не будет использоваться в налогооблагаемых операциях, сумма приобретения не может быть включена в состав налогового кредита.
О рассмотрении письма Лист ДПА України від 19.6.2006 № 456/10/31-613 Бухучет Остаток неиспользованных подотчетных средств работник должен вернуть в кассу предприятия или на счет в банке до или одновременно с представлением «авансового» отчета. Государственная налоговая администрация по г. Киеву во испо... Комментарий ДК...
О международном контракте (извлечение) Лист Держкомпідприємництва від 21.12.2009 № 15803/0/2-09 № 11 (15.3.2010) :: Налогообложение Заключение внешнеэкономического договора возможно в письменной форме, которая будет соблюдена и в случае выражения воли сторон с помощью электронного или иного техсредства связи с использованием ЭЦП или аналога собственноручной подписи.... Комментарий ДК...
