По сути. Минфин ставит под сомнение возможность учета сумм предоплаты за сырье, материалы, товары и т.п. в составе валовых расходов.
Материалы проверок отдельных предприятий и многочисленные обращения налогоплательщиков по поводу применения норм пункта 5.9 статьи 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», далее — Закон, свидетельствуют, что на местах бывают случаи, при которых предоплата (авансовые взносы), осуществленная плательщиками налога на прибыль за сырье, материалы, товары, прочее, подпадающее в соответствии с нормами этого Закона под определение «запасов», включается в валовые расходы налогоплательщика. Такое решение налогоплательщики мотивируют тем, что в соответствии со статьей 11 Закона валовые доходы и валовые расходы определяются по правилу первого события.
Так, во время проверки <...> было установлено, что завод <...> учел в составе валовых расходов, ссылаясь на статью 11 Закона, авансовые платежи, уплаченные им на приобретение значительных объемов сырья для изготовления продукции, в результате чего значительно занизил объект налогообложения за 2005 год и I квартал 2006 года. При этом свои действия налогоплательщик объясняет тем, что они согласуются с разъяснениями налоговых органов на местах.
Вместе с тем особенности учета запасов в составе валовых расходов определяются в пункте 5.9 статьи 5 Закона. Данный пункт является специальным и определяет порядок налогового учета запасов, то есть расходов налогоплательщика, связанных с приобретением сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов.
В частности, в абзаце втором этого пункта определено, что стоимость запасов оплаченных, но не полученных (не оприходованных) налогоплательщиком-покупателем в прирост запасов не включается. Таким образом, если налогоплательщик понес расходы в виде уплаченных авансов на приобретение запасов, то в налоговом учете такие расходы не учитываются им в увеличение балансовой стоимости запасов в момент осуществления платежа (предоплаты), а будут учитываться им на прирост запасов только в момент их оприходования.
Следует заметить, что указанный порядок был прописан в Законе с целью уклонения от налогообложения, в частности в случаях предоставления возвратной финансовой помощи неплательщикам этого налога, предупреждения налоговых планирований.
Учитывая изложенное, просим подготовить налоговое разъяснение по указанному вопросу и довести его до сведения налогоплательщиков, копию которого направить по нашему адресу.
О списании основных средств государственными предприятиями Лист Мінфін від 30.6.2006 № 31-34000-20-10/13915 Бухучет При выбытии физически изношенных (полностью амортизированных) основных средств валюта баланса не уменьшается, материальные активы путем амортизации превращаются в денежные средства от реализации. Министерство финансов Украины на з...
