По сути. Если истек срок исковой давности за неоплату полученных товаров, то их стоимость нужно включить в валовые доходы с одновременным сторнированием такой суммы из валовых расходов.
Государственная налоговая администрация Украины в связи с многочисленными запросами налогоплательщиков и органов государственной налоговой службы на местах и учитывая постановление Высшего хозяйственного суда Украины от 09.03.2004 г. по делу №31/83а относительно порядка отражения в налоговом учете задолженности по обязательствам, по которой истек срок исковой давности, сообщает следующее.
Пунктом 1.25 ст. 1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон) определено, в частности, что безнадежной является задолженность по обязательствам, по которой истек срок исковой давности.
Так как договор купли-продажи предусматривает передачу прав собственности на товары за денежную или другую компенсацию, то товары, полученные в соответствии с таким договором, не считаются безвозмездно предоставленными согласно пункту 1.23 ст. 1 Закона.
Если по окончании срока исковой давности (то есть общего срока для защиты права по иску лица, чье право нарушено), общий срок которого в соответствии со статьей 257 Гражданского кодекса Украины устанавливается в три года, должник не рассчитался за полученные ранее товары, сумма его задолженности по этим товарам является безвозвратной финансовой помощью в соответствии с подпунктом 1.22.1 п. 1.22 ст. 1 Закона.
То есть задолженность за товары, отгруженные по договору купли-продажи, приобретает статус безвозвратной финансовой помощи в налоговом периоде, на который приходится истечение срока исковой давности, и подпадает под действие подпункта 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона, которым определено, что валовой доход включает доходы из других источников, в частности, в виде сумм безвозвратной финансовой помощи. Следовательно, стоимость этих товаров считается доходом из других источников и облагается налогом в общеустановленном порядке в соответствии с законодательством.
В соответствии с п. 5.1 ст. 5 Закона валовые расходы производства и обращения (далее — валовые расходы) — сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготовляются) таким налогоплательщиком для их последующего использования в собственной хозяйственной деятельности.
В связи с тем, что плательщиком не осуществлена компенсация стоимости полученных им товаров, оснований для отнесения стоимости этих товаров к валовым расходам нет, поскольку их стоимость не отвечает определению валовых расходов, приведенному в п. 5.1 ст. 5 Закона.
Учитывая изложенное, если сумма кредиторской задолженности налогоплательщика перед другим юридическим или физическим лицом осталась невзысканной по истечении срока исковой давности, то она на основании подпункта 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона включается в состав его валовых доходов. При этом такой плательщик должен одновременно уменьшить валовые расходы на сумму оприходованного товара, поскольку им фактически не понесены расходы в соответствии с п. 5.1 ст. 5 Закона.
Приложение: копия постановления Высшего хозяйственного суда Украины от 09.03.2004 г. по делу №31/83а.
О международном контракте (извлечение) Лист Держкомпідприємництва від 21.12.2009 № 15803/0/2-09 № 11 (15.3.2010) :: Налогообложение Заключение внешнеэкономического договора возможно в письменной форме, которая будет соблюдена и в случае выражения воли сторон с помощью электронного или иного техсредства связи с использованием ЭЦП или аналога собственноручной подписи.... Комментарий ДК...
