По сути. ГНА по г. Киеву: страховая компания не имеет права на валовые расходы до тех пор, пока не получит доход от основной деятельности (то есть от страхования).
Государственная налоговая администрация по г. Киеву во исполнение поручения ГНА Украины от 12.07.2006 года №13147/7/15-0517 рассмотрела письмо украинского бухгалтерского еженедельника «Дебет-Кредит» от 16.06.2006 г. №ДК 02-227 о правомерности отнесения на валовые расходы страховой компании, которая с начала своей регистрации еще не осуществляла операции по страхованию (перестрахованию), отдельных видов расходов, и сообщает.
Согласно пп. 7.2.3 п. 7.2. ст. 7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28 декабря 1994 года №334/94-ВР (в редакции Закона Украины от 22 мая 1997 года №283/97-ВР, далее — Закон 334), если страховщик получает доходы из источников иных, чем определенные в подпункте 7.2.1 этого пункта, такие доходы облагаются налогом по ставке, установленной пунктом 10.1 статьи 10 этого Закона. При этом в категорию валовых расходов, связанных с получением таких доходов, не включаются расходы, понесенные страховщиком при совершении операций по страхованию (перестрахованию).
Согласно пункту 3 Порядка заполнения декларации по налогу на доходы страховщика, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 31 марта 2003 года №146 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 10 апреля 2003 года под №280/7601, с изменениями и дополнениями (далее — Порядок №146), определен механизм деления расходов страховщика на расходы, связанные со страхованием, и на расходы из других источников. В случае невозможности прямым подсчетом определить размер расходов, связанных с получением доходов от страховой деятельности и отдельно из других источников, размер (доля) расходов, не связанных со страхованием (перестрахованием), определяется пропорционально удельному весу валовых доходов от страховой деятельности и валовых доходов от деятельности, не связанной со страхованием (перестрахованием) в общем валовом доходе страховщика.
Перечисленные в запросе расходы в виде платы за выдачу лицензий, оплаты маркетинговых услуг по исследованию страхового рынка, оплаты юридических услуг по получению лицензий на осуществление страховой деятельности непосредственно связаны с основной деятельностью страховой компании — страхованием (перестрахованием) и в валовые расходы плательщика не включаются.
Поскольку страховая компания создана для проведения деятельности по страхованию согласно уставным документам, а объемы страховых премий в налоговом периоде отсутствуют, то такие общие расходы, как оплата аренды помещения и выплата заработной платы работникам компании, невозможно разделить в соответствии с механизмом, определенным в Порядке №146, и, соответственно, невозможно включить в состав валовых расходов.
Наряду с этим отмечаем, что согласно четвертому абзацу пп. 5.3.9. п. 5.3 ст. 5 Закона №334 определено, что в состав валовых расходов не входят никакие расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета.
