Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №24/2009 Тема номера:
Какая реклама работает в 2009г. рейтинг рекламной активности :: Почему 30% страховых компаний могут разориться :: Какие акции стоит покупать во время кризиса...
По сути. Право на получение налогового кредита возникает на основании оформленной таможенной декларации, подтверждающей уплату НДС. Плательщики единого налога по ставке 10% обязаны начислить НДС на стоимость полученных от нерезидента услуг на территории Украины.
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо от 10.03.2006 г. №761/8/15-405 об отдельных вопросах обложения налогом на добавленную стоимость и сообщает.
1. Относительно порядка формирования налогового кредита по импортным товарам.
В соответствии с подпунктом 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон) налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной пунктом 6.1 статьи 6 этого Закона, в течение такого отчетного периода в связи с: приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их последующего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика; приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью последующего использования в производстве и/или поставке товаров (услуг) для налогооблагаемых операций в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика.
При этом согласно подпункту 7.4.5 пункта 7.4 статьи 7 Закона не подлежат включению в состав налогового кредита суммы уплаченного (начисленного) налога в связи с приобретением товаров (услуг), не подтвержденные налоговыми накладными или таможенными декларациями (другими подобными документами согласно подпункту 7.2.6 этого пункта).
Таким образом, у налогоплательщика-импортера право на получение налогового кредита возникает на основании надлежащим образом оформленной таможенной декларации, подтверждающей уплату НДС, при условии использования ввезенных товаров в облагаемых НДС операциях в рамках хозяйственной деятельности.
Что касается определения базы обложения налогом на добавленную стоимость операций по продаже ввезенных на таможенную территорию Украины товаров, то в соответствии с пунктом 4.1 статьи 4 Закона база налогообложения операций по поставке товаров (услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным ценам, но не ниже обычных цен, с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), согласно законам Украины по вопросам налогообложения (за исключением налога на добавленную стоимость, а также сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на услуги сотовой подвижной связи, который включается в цену товаров (услуг). В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются налогоплательщику непосредственно покупателем или через какое-либо третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров (услуг).
При этом в соответствии с пунктом 1.18 статьи 1 указанного Закона обычные цены понимаются и применяются по правилам, определенным пунктом 1.20 статьи 1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».
2. Относительно необходимости регистрации в качестве плательщика НДС плательщика единого налога по ставке 10 процентов в случае оплаты им нерезиденту услуг, предоставленных нерезидентом на таможенной территории Украины, сообщаем.
В соответствии с пунктом 6 Указа Президента Украины от 3 июля 1998 года №727 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» субъект малого предпринимательства, уплачивающий единый налог, не является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Наряду с этим пунктом 10.1 статьи 10 Закона определено, что лицами, ответственными за начисление, удержание и уплату (перечисление) налога в бюджет, при предоставлении услуг нерезидентом — является его постоянное представительство, а при отсутствии такового — лицо, получающее такие услуги, если место предоставления таких услуг находится на таможенной территории Украины.
Учитывая указанные нормы законодательства, плательщики единого налога по ставке 10 процентов при получении услуг от нерезидента, не имеющего постоянного представительства на территории Украины, не должны регистрироваться в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, однако обязаны начислить налог на добавленную стоимость на стоимость таких полученных услуг и перечислить его в бюджет.
