Об определении налогового агента налогоплательщика — физического лица относительно налогообложения доходов, полученных таким налогоплательщиком от продажи объектов движимого имущества на товарной бирже (извлечение)
По сути. Функции товарной биржи как налогового агента заключаются в том, что НДФЛ уплачивается продавцом движимого имущества самостоятельно до или во время регистрации биржевой сделки.
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела... письмо по вопросам применения положений Закона Украины от 22.05.2003 г. №889-IV «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон) относительно определения налогового агента налогоплательщика — физического лица по налогообложению доходов, полученных таким налогоплательщиком от продажи объектов движимого имущества на товарной бирже, и сообщает.
Гражданским кодексом Украины, который вступил в силу с 1 января 2004 г., определено, что сделкой признаются действия граждан и организаций, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.
В соответствии со ст. 15 Закона Украины «О товарной бирже» сделка считается заключенной с момента ее регистрации на бирже. Учитывая указанное, при проведении биржевой сделки по купле-продаже движимого имущества одна из сторон сделки (покупатель) приобретает право собственности на приобретаемое движимое имущество, а вторая сторона сделки (продавец) получает доход от такой продажи только с момента регистрации сделки на бирже.
В статье 1 Закона Украины «О товарной бирже» указано, что товарная биржа по своему правовому положению имеет статус юридического лица и имеет целью, в частности, оказание услуг в заключении биржевых сделок.
Согласно п. 12.3 ст. 12 Закона если объект движимого имущества продается при посредничестве юридического лица (его филиала, отделения, другого обособленного подразделения) или представительства нерезидента, то такое лицо считается налоговым агентом налогоплательщика по налогообложению доходов, полученных таким налогоплательщиком от такой продажи.
Пунктом 1.15 ст. 1 Закона определено, что налоговый агент — это юридическое или физическое лицо (резидент или нерезидент), которые независимо от их организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами обязаны начислять, удерживать и уплачивать этот налог в бюджет от имени и за счет налогоплательщика, вести налоговый учет и представлять налоговую отчетность налоговым органам, а также нести ответственность за нарушение норм этого Закона.
Исходя из вышеуказанного, при заключении на товарной бирже сделок купли-продажи движимого имущества, принадлежащего продавцу — физическому лицу, налоговым агентом такого плательщика — физического лица по налогообложению доходов, полученных им от такой продажи, является товарная биржа. Агентские функции биржи, которые она должна выполнять в соответствии с п. 12.3 ст. 12 Закона, заключаются в том, что налог с доходов физических лиц уплачивается продавцом самостоятельно до или во время регистрации биржевой сделки, а биржи при регистрации сделки должны проконтролировать (проверить) правильность уплаты (перечисления в бюджет) надлежащей суммы налога, осуществив расчеты (начисление) сумм налогооблагаемого дохода и подлежащего уплате налога. Копии документов, подтверждающих уплату налога (платежные поручения, квитанции), остаются в документах биржи по регистрации сделки. То есть начисление (исчисление) дохода и налога с него является неотъемлемой обязанностью налоговых агентов, при посредничестве которых физические лица осуществляют куплю-продажу принадлежащего им имущества.
Учитывая то, что согласно п. 12.3 ст. 12 Закона биржи определены в качестве налоговых агентов, они должны выполнять требования, возложенные на налоговых агентов, в частности, п. 1.15 ст. 1 и п. 19.2 ст. 19 Закона, по представлению в сроки, установленные законом для налогового квартала, налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм уплаченного (перечисленного в бюджет) с них налога (ф. №1-ДФ).
Таким образом, лица, которые согласно Закону определены налоговыми агентами, но непосредственно не выплачивают доходы физическим лицам, в том числе и биржи, с целью обеспечения выполнения требований этого Закона, а также своевременного формирования и поддержания в надлежащем состоянии Государственного реестра физических лиц — плательщиков налогов и других обязательных платежей, обязаны предоставлять в установленные сроки налоговый расчет сумм дохода, начисленного (исчисленного) налогоплательщикам, а также сумм уплаченного ими (перечисленного в бюджет) налога с такого полученного дохода налоговому органу по месту своего расположения согласно требованиям приказа ГНА Украины от 29.09.2003 г. №451, зарегистрированного в Минюсте Украины 22.10.2003 г. под №960/8281, по форме №1-ДФ.
Сумма начисленного (исчисленного) дохода такими налоговыми агентами и сумма выплаченного (полученного физическим лицом) дохода отражаются за отчетный квартал соответственно в графе 3а и графе 3 налогового расчета по форме №1-ДФ по признаку дохода «14».
Аналогично суммы начисленного (исчисленного) и перечисленного (уплаченного в бюджет) налога отражаются в графе 4а и графе 4 налогового расчета по форме №1-ДФ.
О вопросах, связанных с налогообложением доходов нерезидента Лист ДПА України від 9.8.2006 № 15059/7/12-0117 Налогообложение Налог на прибыль нерезидента, полученную им через постоянное представительство в Украине, определяется в соответствии с Порядком составления расчета налога на прибыль нерезидента, который проводит деятельность на территории Украины через....
