Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №24/2009 Тема номера:
Какая реклама работает в 2009г. рейтинг рекламной активности :: Почему 30% страховых компаний могут разориться :: Какие акции стоит покупать во время кризиса...
По сути. Валовые расходы при выплате процентов по вкладам и кредитам нерезидентам, расположенным в офшорных зонах, определяются с учетом ограничений, установленных п. 5.5 и п. 18.3 Закона о прибыли.
В связи с многочисленными запросами налогоплательщиков и органов государственной налоговой службы, связанными с применением налогового законодательства и действующего законодательства, регламентирующего деятельность по оказанию финансовых услуг, Государственная налоговая администрация Украины изучила вопрос о налоговом учете процентов, начисленных по депозитным вкладам нерезидентов и за пользование кредитом, выплаченных нерезидентам, имеющим офшорный статус, и сообщает следующее.
Пунктом 1.10 ст. 1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон) термин «проценты» определен как доход, выплачиваемый (начисляемый) заемщиком в пользу кредитора в виде платы за использование привлеченных на определенный срок средств или имущества.
В проценты включается, в частности, платеж за использование денежных средств или товаров (работ, услуг), полученных в кредит; платеж за использование средств, привлеченных в депозит.
В свою очередь, п. 1.11 ст. 1 Закона «кредит» определен как денежные средства и материальные ценности, предоставляемые резидентами или нерезидентами в пользование юридическим или физическим лицам на определенный срок и под процент.
Депозит (вклад) — это средства, предоставляемые физическими или юридическими лицами в управление резиденту, определенному финансовой организацией согласно законодательству Украины, или нерезиденту на срок и под процент (п. 1.13 ст. 1 Закона).
В соответствии с п. 5 ст. 1 Закона Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» (далее — Закон о финансовых услугах) финансовая услуга — это операции с финансовыми активами, осуществляемые в пользу третьих лиц за собственный счет или за счет этих лиц, а в случаях, предусмотренных законодательством, — и за счет привлеченных от других лиц финансовых активов, с целью получения прибыли или сохранения реальной стоимости финансовых активов.
К понятию услуг согласно абзацам 4 и 6 пункта 1 ст. 4 Закона о финансовых услугах включаются операции по предоставлению финансовых кредитов и привлечению денежных средств.
Под термином «основная деятельность» согласно абзацу пятому пп. 12.2.3 п. 12.2 ст. 12 Закона следует понимать операции, определенные статьей 47 Закона Украины «О банках и банковской деятельности»,
а также соответствующими статьями законов о небанковских финансовых учреждениях.
К таким операциям, в частности, относятся банковские операции принятия вкладов (депозитов) от юридических и физических лиц, а также такая кредитная операция, как размещение привлеченных средств от своего имени, на собственных условиях и на собственный риск.
Одновременно отмечаем, что особенности определения состава расходов налогоплательщика в случае уплаты процентов по долговым обязательствам определены п. 5.5 ст. 5 Закона, согласно пп. 5.5.1 которого к составу валовых расходов относятся любые расходы, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, депозитам) в течение отчетного периода, если такие выплаты или начисления производятся в связи с ведением хозяйственной деятельности налогоплательщика.
При этом пп. 5.5.2 этого пункта предусмотрено, что для налогоплательщика, 50 и больше процентов уставного фонда (акций, других корпоративных прав) которого находятся в собственности или управлении нерезидента (нерезидентов), отнесение в состав валовых расходов расходов на выплату или начисление процентов по кредитам и другим долговым обязательствам в пользу таких нерезидентов и связанных с ними лиц разрешается в сумме, не превышающей сумму доходов такого налогоплательщика, полученную в течение отчетного периода в виде процентов от размещения собственных активов, увеличенную на сумму, которая равняется 50 процентам налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета суммы таких полученных процентов.
Одновременно п. 18.3 ст. 18 Закона установлено, что в случае заключения договоров, предусматривающих осуществление оплаты товаров (работ, услуг) в пользу нерезидентов, имеющих офшорный статус, или при осуществлении расчетов через таких нерезидентов или через их банковские счета, независимо от того, осуществляется ли такая оплата (в денежной или иной форме) непосредственно или через других резидентов или нерезидентов, расходы налогоплательщиков на оплату стоимости таких товаров (работ, услуг) включаются в состав их валовых расходов в сумме, составляющей 85 процентов от стоимости этих товаров (работ, услуг).
Следовательно, в случае выплаты нерезидентам, расположенным в офшорных зонах, процентов по вкладам и кредитам, то есть за полученные финансовые услуги, состав валовых расходов налогоплательщика определяется в соответствии с п. 5.5 ст. 5 Закона с учетом ограничений, установленных положениями п. 18.3 ст. 18 Закона.
В связи с изложенным письма Государственной налоговой администрации Украины от 17.01.2001 г. №160/6/15-1116, 18.05.2005 г. №9627/7/15-1317, 28.12.2005 г. №13169/6/15-0516 и 01.03.2006 г. №1875/6/15-0516 следует считать отозванными.
О предоставлении разъяснения Лист ДПА України від 11.8.2006 № 15242/7/16-1417 Налогообложение Средства, перечисленные на специальные счета участниками технологических парков по результатам их деятельности до 31 марта 2005 года, могли быть использованы только по целевому назначению исключительно для реализации инновационных и...
