По сути. На физлиц-«единоналожников» не распространяется действие Закона №2181, поскольку такие лица не представляют налоговую декларацию и не согласовывают налоговое обязательство по единому налогу.
Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства рассмотрел Ваше письмо <...> относительно правомерности действий органов государственной налоговой службы <...> и в пределах компетенции сообщает следующее.
Указ Президента Украины от 03.07.98 г. №727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» (с изменениями и дополнениями, далее — Указ) регулирует общий принцип применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения.
В соответствии с положениями статей 2 и 4 Указа субъекты малого предпринимательства — физические лица имеют право самостоятельно избрать способ налогообложения доходов по единому налогу путем получения Свидетельства об уплате единого налога при условии обязательного соблюдения соответствующих условий, установленных статьей 1 данного Указа.
Форма и порядок выдачи Свидетельства о праве уплаты единого налога устанавливаются Государственной налоговой администрацией Украины и являются едиными на всей территории Украины.
Порядком выдачи Свидетельства о праве уплаты единого налога, утвержденным приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29.10.99 г. №599 (с изменениями и дополнениями, далее — Порядок), установлены правила получения Свидетельства плательщика единого налога и условия его уплаты.
При этом отметим, что вопрос соответствия Порядка требованиям Указа неоднократно рассматривался в Высшем арбитражном суде Украины по искам предпринимателей, по результатам которых не были найдены правовые основания признания недействительным приказа ГНА Украины №599 (решения от 05.06.2000 г. — по делу №4/40 и от 13.06.2001 г. — по делу №4/35).
Кроме того, Министерством юстиции Украины была проведена правовая экспертиза Порядка выдачи Свидетельства о праве уплаты единого налога и письмом от 18.07.2005 г. №24-5-642 определено, что Порядок не противоречит требованиям Указа и издан в пределах полномочий Государственной налоговой администрации Украины, в частности[, установленных] статьями 2 и 8 Закона Украины
«О государственной налоговой службе в Украине».
Указом установлено, что уплата единого налога осуществляется ежемесячно не позднее 20 числа следующего месяца. Положениями Порядка уточняется, что уплата единого налога должна быть осуществлена физическим лицом — плательщиком единого налога не позднее 20 числа месяца, следующего за тем, в котором осуществлялась предыдущая уплата единого налога.
То есть физические лица — плательщики единого налога должны уплачивать единый налог ежемесячно (авансово) не позднее 20 числа следующего месяца.
Также физические лица — плательщики единого налога по результатам хозяйственной деятельности в соответствии с положениями Порядка должны представлять в органы налоговой инспекции отчет, в котором, в частности, указывают сумму [фактически] уплаченного в течение квартала [единого] налога с указанием платежного документа.
С учетом упомянутого физическое лицо — субъект предпринимательской деятельности, которое в установленном Указом порядке перешло на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, должно соблюдать все требования Указа, в частности, уплачивать единый налог и представлять отчет в установленный срок. За несвоевременное представление отчетов и несвоевременную уплату единого налога физические лица — плательщики единого налога несут ответственность согласно законодательству Украины (статья 5 Указа).
Закон Украины от 21.12.2000 г. №2181-III «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (далее — Закон [№2181]) является специальным законом по вопросам налогообложения, устанавливающим[, в частности,] порядок погашения обязательств юридических или физических лиц перед бюджетами и государственными целевыми фондами по налогам и сборам (обязательным платежам), начисления и уплаты пени и штрафных санкций, применяемых к налогоплательщикам контролирующими органами.
В соответствии с положениями данного Закона налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налогового обязательства, которую указывает в налоговой декларации, представляемой в контролирующий орган в сроки, установленные законодательством, на основании которой осуществляется начисление и/или уплата налога, сбора (обязательного платежа).
В соответствии с пунктом 6.1 статьи 6 Закона №2181 налоговые уведомления направляются плательщикам до наступления предельных сроков уплаты согласованных налоговых обязательств.
Вместе с тем отметим, что для физического лица — плательщика единого налога законодательством не установлена обязанность представления налоговой декларации по единому налогу и согласования налогового обязательства по данному налогу с налоговым органом.
Также законодательством не установлена обязанность налоговому органу ежемесячно определять налоговое обязательство физического лица — плательщика единого налога.
Таким образом, физические лица — плательщики единого налога не представляют декларацию, тем самым налоговое обязательство по единому налогу не согласовывают, поскольку ставка единого налога устанавливается местными органами самоуправления в фиксированном размере (20 — 200 грн) в зависимости от вида деятельности.
Следовательно, по мнению Госпредпринимательства, санкции за неуплату налогового обязательства, предусмотренные Законом №2181, не могут быть применены к физическим лицам — плательщикам единого налога.
Что касается налогового залога, то согласно абзацу второму подпункта 8.2.1 пункта 8.2 статьи 8 Закона Украины №2181 право налогового залога возникает в случае непредставления или несвоевременного представления налогоплательщиком налоговой декларации — с первого рабочего дня, следующего за последним днем срока, установленного законом о соответствующем налоге, сборе (обязательном платеже) для представления такой налоговой декларации.
В то же время Решением Конституционного Суда Украины от 24.03.2005 г. №2-рп/2005 положения абзаца второго подпункта 8.2.1 пункта 8.2 статьи 8 Закона №2181 признаны не соответствующими Конституции Украины.
В соответствии со статьей 69 Закона Украины от 16.10.96 г. №422/96-ВР «О Конституционном Суде Украины» решения и заключения Конституционного Суда Украины в равной мере являются обязательными к исполнению. Также статьей 73 [данного Закона] установлено, что в случае если законы и другие правовые акты Верховной Рады Украины, акты Президента Украины, акты Кабинета Министров Украины, правовые акты Верховной Рады Автономной Республики Крым или их отдельные положения признаются не соответствующими Конституции Украины (неконституционными), они объявляются недействительными и утрачивают силу со дня принятия Конституционным Судом Украины решения об их неконституционности.
Статьей 19 Конституции Украины установлено, что правовой порядок в Украине базируется на принципах, в соответствии с которыми никто не может быть принужден делать то, что не предусмотрено законодательством. Кроме того, органы государственной власти и органы местного самоуправления, их должностные лица обязаны действовать только на основании, в пределах полномочий и способом, которые предусмотрены Конституцией и законами Украины.
То есть ссылки на недействительные нормы абзаца второго подпункта 8.2.1 пункта 8.2 статьи 8 Закона №2181 являются безосновательными.
В то же время сообщаем, что в соответствии со статьей 2 Закона Украины от 04.12.90 г. №509-XII «О государственной налоговой службе в Украине» и подпунктом 4.4.2[«а»] пункта 4.4 статьи 4 Закона Украины от 21.12.2000 г. №2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» разъяснения законодательства по вопросам налогообложения среди налогоплательщиков предоставляются контролирующими органами в порядке, определенном соответствующим центральным (руководящим) органом контролирующего органа.
Кроме того, с целью защиты Ваших интересов Вы имеете право обратиться в суд.
О ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине Лист Національний банк від 11.4.2006 № 11-113/1277-3888 Бухучет В кассе предприятия не могут храниться сверх установленного лимита в течение трех рабочих дней займы, выданные работникам предприятия, и алименты. Национальный банк Украины рассмотрел письма от 15.03.2006 г. №02/763 и №02/764 о... Комментарий ДК...
О международном контракте (извлечение) Лист Держкомпідприємництва від 21.12.2009 № 15803/0/2-09 № 11 (15.3.2010) :: Налогообложение Заключение внешнеэкономического договора возможно в письменной форме, которая будет соблюдена и в случае выражения воли сторон с помощью электронного или иного техсредства связи с использованием ЭЦП или аналога собственноручной подписи.... Комментарий ДК...
