По сути. Расходы предприятия на выплату разовой материальной помощи работникам, не относящиеся к выплатам, связанным с трудовым взносом работников в хозяйственную деятельность предприятия, являются финансированием личных нужд лиц и не могут быть включены в состав ВР.
Государственная налоговая администрация по г. Киеву <...> рассмотрела ваше письмо от 14.09.2006 г. №ДК 02-238 о некоторых вопросах налогообложения и сообщает.
В соответствии с пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона Украины от 28.12.94 г. №334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» (с изменениями и дополнениями, далее — Закон №334) в состав валовых расходов налогоплательщика включаются суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, в том числе затраты по приобретению электрической энергии (включая реактивную), с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3 — 5.8 этой статьи.
Подпунктом 5.6.1 п. 5.6 ст. 5 Закона №334 предусмотрено, что с учетом норм п. 5.3 этой статьи в состав валовых расходов налогоплательщика входят расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком (далее — работники), которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров (работ, услуг), затраты на выплату авторских вознаграждений и выплат за выполнение работ (услуг) согласно договорам гражданско-правового характера, любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон (кроме сумм материальной помощи, которые освобождаются от налогообложения согласно нормам закона, регулирующего вопрос налогообложения доходов физических лиц (законодательства, устанавливающего правила обложения подоходным налогом с граждан)).
Согласно пп. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закона №334 не включаются в состав валовых расходов налогоплательщика затраты на нужды, не связанные с ведением хозяйственной деятельности, в частности, финансирование личных нужд физических лиц, за исключением выплат, предусмотренных пунктами 5.6 и 5.7 этой статьи.
В соответствии со ст. 15 Закона Украины «Об оплате труда» и положений ст. 97 КЗоТ формы и системы оплаты труда, нормы труда, расценки, тарифные сетки, схемы должностных окладов, условия введения и размеры надбавок, доплат, премий, вознаграждений и других поощрительных, компенсационных и гарантийных выплат устанавливаются предприятиями, учреждениями, организациями самостоятельно в коллективном или трудовом договоре с соблюдением норм и гарантий, предусмотренных законодательством, генеральным и отраслевым (региональным) соглашениями.
Структура заработной платы определена Законом Украины «Об оплате труда». Основная заработная плата — это вознаграждение за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда (нормы времени, выработки, обслуживания, должностные обязанности). Она устанавливается в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для рабочих и должностных окладов для служащих.
Дополнительная заработная плата — это вознаграждение за труд сверх установленных норм, за трудовые успехи и изобретательность и за особые условия труда. Она включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством; премии, связанные с выполнением производственных задач и функций.
К другим поощрительным и компенсационным выплатам относятся выплаты в форме вознаграждений по итогам работы за год, премии по специальным системам и положениям, компенсационные и другие денежные и материальные выплаты, не предусмотренные актами действующего законодательства или осуществляемые сверх установленных указанными актами норм.
ГНА Украины в своем разъяснении от 29.07.2004 г. №14211/7/15-1117 «Об отнесении к составу валовых расходов затрат по оплате труда» сообщила, что единственным нормативным документом, разработанным в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда», который определяет состав средств, включаемых в фонд оплаты труда, является Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. №5 и зарегистрированная в Министерстве юстиции Украины 27.01.2004 г. под №114/8713.
В соответствии с Инструкцией материальная помощь, носящая систематический характер, предоставленная всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим положением), относится к дополнительной заработной плате в составе других поощрительных и компенсационных выплат (пп. 2.3.3).
Согласно п. 3.31 Инструкции материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение, относится к другим выплатам, которые не включаются в фонд оплаты труда.
Учитывая вышеизложенное, поскольку расходы предприятия на выплату разовой материальной помощи работникам, о которой говорится в письме, не относятся к выплатам, связанным с их трудовым вкладом в хозяйственную деятельность предприятия, а являются финансированием личных нужд лиц, поэтому с учетом подпунктов 5.2.1, 5.3.1 и 5.6.1 Закона №334 они не могут быть включены в состав валовых расходов предприятия.
О бухгалтерском учете основных средств Лист Мінфін від 6.10.2006 № 31-34000-30-25/20896 Бухучет Асфальтовое покрытие прилегающей к производственному сооружению территории в бухгалтерском учете отражается на субсчете 103 «Здания и сооружения». Министерство финансов Украины на запрос относительно бухгалтерского учета основных ... Комментарий ДК...
О международном контракте (извлечение) Лист Держкомпідприємництва від 21.12.2009 № 15803/0/2-09 № 11 (15.3.2010) :: Налогообложение Заключение внешнеэкономического договора возможно в письменной форме, которая будет соблюдена и в случае выражения воли сторон с помощью электронного или иного техсредства связи с использованием ЭЦП или аналога собственноручной подписи.... Комментарий ДК...
