По сути. 1. К научным исследованиям не относятся производственная деятельность по внедрению инноваций; обучение и подготовка кадров. 2. При осуществлении операций, не являющихся объектом обложения НДС, налоговая накладная не выписывается.
1. Об обложении налогом на добавленную стоимость научной деятельности и определении условий регистрации и признания научной деятельностью научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ
Согласно подпункту 3.1.1 пункта 3.1 статьи 3 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции по поставке товаров (услуг) на таможенной территории Украины. Место поставки товаров, услуг с целью налогообложения определяется с учетом требований пункта 6.5 статьи 6 Закона.
В соответствии с общим правилом, установленным подпунктом «а» пункта 6.5 статьи 6 Закона, местом поставки услуг считается место, где лицо, оказывающее услугу, зарегистрировано в качестве плательщика этого налога. Подпунктом «г» того же пункта также определено, что местом предоставления услуг в сфере научной деятельности является место, где такие услуги фактически предоставляются.
Согласно Закону Украины от 13.12.91 г. №1977-XII «О научной и научно-технической деятельности» научная деятельность — это интеллектуальная творческая деятельность, направленная на получение и использование новых знаний. Основными ее формами являются фундаментальные и прикладные научные исследования.
Фундаментальные научные исследования — это научная теоретическая и (или) экспериментальная деятельность, направленная на получение новых знаний о закономерностях развития природы, общества, человека, их взаимосвязи. Прикладные научные исследования — научная и научно-техническая деятельность, направленная на получение и использование знаний для практических целей.
В соответствии с инструкциями по заполнению форм государственных статистических наблюдений по статистике науки и инноваций, утвержденными приказом Государственного комитета статистики Украины от 28 ноября 2005 года №382 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 14 декабря 2005 г. под №1494/11774), научные и научно-технические работы включают в себя научные исследования и разработки и научно-технические услуги.
Под научными исследованиями и разработками понимается творческая деятельность, осуществляемая на систематической основе с целью увеличения объема научных знаний, в том числе о человеке, природе и обществе, а также поиск новых сфер применения этих знаний. Критерием, позволяющим отличить научные исследования и разработки от сопутствующих им видов деятельности, является присутствие в исследованиях и разработках значительного элемента новизны. В соответствии с этим критерием конкретный проект в зависимости от цели проекта относится либо не относится к научным исследованиям и разработкам.
Научно-технические услуги определяются как деятельность, связанная с исследованиями и разработками и способствующая созданию и применению научно-технических знаний. К ним относятся: научно-техническая деятельность библиотек, музеев и т. п.; перевод, редактирование и т. п. научно-технической литературы; изыскания (геологические, гидрологические и т. п.); сбор данных о социально-экономических явлениях: разведка полезных ископаемых; патентно-лицензионная деятельность. Научно-технические услуги не относятся к научным исследованиям и разработкам.
К научным исследованиям и разработкам также не относятся такие виды деятельности, как: управление и другая вспомогательная деятельность (деятельность органов управления исследованиями и разработками, их финансирования и т. п.); производственная деятельность по внедрению инноваций; обучение и подготовка кадров; другие виды научно-технической деятельности (маркетинговая деятельность; испытания и стандартизация, предпроектные работы; специализированные медицинские услуги; адаптация, поддержка и сопровождение существующего программного обеспечения и т. п.).
2. О формировании налогового кредита при предоставлении на таможенной территории Украины услуг нерезиденту
Порядок формирования налогового кредита регламентируется пунктом 7.4 статьи 7 Закона.
В соответствии с общим правилом налоговый кредит по налогу на добавленную стоимость состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком в связи с приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг, приобретением (строительством, сооружением) основных фондов с целью их последующего использования в производстве и/или поставке товаров (услуг) в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности.
Исключения из указанного правила составляют случаи, определенные в последнем абзаце подпункта 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 и подпунктах 7.4.2 — 7.4.4 пункта 7.4 статьи 7 Закона. В частности, если в дальнейшем товары (услуги), по которым суммы налога на добавленную стоимость были включены в налоговый кредит, начинают использоваться в операциях, не являющихся объектом налогообложения согласно статье 3 этого Закона или освобождаемых от налогообложения согласно статье 5 этого Закона, либо основные фонды переводятся в состав непроизводственных фондов, то с целью налогообложения такие товары (услуги), основные фонды считаются проданными по их обычной цене в налоговом периоде, на который приходится начало такого использования или перевода, но не ниже цены их приобретения (изготовления, строительства, сооружения).
Если налогоплательщик приобретает (изготовляет) товары (услуги) и основные фонды, предназначающиеся для их использования в операциях, не являющихся объектом налогообложения согласно статье 3 этого Закона или освобождаемых от налогообложения согласно статье 5 этого Закона, то суммы налога, уплаченные в связи с таким приобретением (изготовлением), не включаются в состав налогового кредита такого плательщика.
В случае когда товары (работы, услуги), изготовленные и/или приобретенные, частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично нет, в сумму налогового кредита включается та часть уплаченного (начисленного) налога при их изготовлении или приобретении, которая соответствует доле использования таких товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях отчетного периода.
Если налогоплательщик приобретает (изготовляет) материальные и нематериальные активы (услуги), не предназначающиеся для их использования в хозяйственной деятельности такого плательщика, то сумма налога, уплаченного в связи с таким приобретением (изготовлением), не включается в состав налогового кредита.
3. О порядке заполнения налоговой накладной в случае осуществления операций, не являющихся объектом обложения налогом на добавленную стоимость
В соответствии с подпунктом 7.2.3 пункта 7.2 статьи 7 Закона налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств продавца в двух экземплярах. Для операций, которые облагаются налогом и освобождены от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные.
Учитывая вышеуказанное, а также требования Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30 июня 2005 года №244 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 18 июля 2005 г. под №769/11049), при осуществлении операций, не являющихся объектом обложения налогом на добавленную стоимость, налоговая накладная не выписывается.
Директор Департамента налога на добавленную стоимость ГНА Украины А. БОГДАН
О предоставлении разъяснения (извлечение) Лист ДПА України від 11.10.2006 № 18974/7/17-0717 Налогообложение Социальная льгота применяется к зарплате, начисленной за количество отработанных дней в налоговом периоде (месяце), принятия физлица на работу, и не применяется к зарплате, начисленной за количество отработанных дней за период, когда тако... Комментарий ДК...
