По сути. Если дивиденды не были выплачены акционеру в связи с отсутствием его требования, то в данном случае не происходит начала течения исковой давности и, соответственно, ее истечения, поэтому сумма не полученных акционером дивидендов не включается в состав ВД.
Государственная налоговая администрация Украины в связи с многочисленными запросами налогоплательщиков, органов государственной налоговой службы на местах и с целью надлежащей организации администрирования налога на прибыль сообщает относительно налогового учета не полученных акционерами дивидендов.
Пунктом 2 ч. 1 ст. 116 Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ) определено, что участники хозяйственного общества имеют право в порядке, установленном учредительным документом общества и законом, принимать участие в распределении прибыли общества и получать ее часть (дивиденды).
В соответствии с частью первой ст. 509 ГКУ обязательством является правоотношение, в котором одна сторона (должник) обязана совершить в пользу второй стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, уплатить деньги и т. п.) или воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательства. При этом нарушением обязательства является его неисполнение либо исполнение с нарушением условий, определенных содержанием обязательства (ненадлежащее исполнение) (статья 610 ГКУ).
Что касается исковой давности, то это, согласно статье 256 ГКУ, срок, в пределах которого лицо может обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса, а течение этого срока начинается, в частности, со дня, когда лицо узнало или могло узнать о нарушении своего права или о лице, которое его нарушило (часть первая ст. 261 ГКУ).
Статьей 57 Хозяйственного кодекса Украины установлено, что учредительные документы субъекта хозяйствования должны содержать, в частности, порядок распределения прибылей. В случае если устав налогоплательщика определяет срок, в течение которого должна производиться выплата дивидендов, то, соответственно, днем нарушения права акционера является день, следующий за последним днем такого срока. В случае если уставом этот срок не определен, то согласно части второй ст. 530 ГКУ должник должен исполнить свое обязательство в семидневный срок со дня предъявления требования.
Следовательно, обязательным условием для начала течения срока исковой давности является нарушение права кредитора, то есть неисполнение должником своего обязательства или его исполнение с нарушением условий, определенных содержанием обязательства.
В то же время статьей 613 ГКУ, в частности, предусмотрено, что кредитор считается просрочившим, если он отказался принять надлежащее исполнение, предложенное должником, или не совершил действия, установленные договором, актами гражданского законодательства или вытекающие из существа обязательства или обычаев делового оборота, до совершения которых должник не мог выполнить своего обязательства. Если кредитор не совершил действия, до совершения которых должник не мог выполнить свое обязательство, исполнение обязательства может быть отсрочено на время просрочки кредитора. В свою очередь, просрочка должника не наступает, если обязательство не может быть исполнено в результате просрочки кредитора (часть четвертая ст. 612 ГКУ).
Учитывая изложенное, если дивиденды были начислены налогоплательщиком, но не выплачены акционеру в связи с отсутствием обращения такого акционера об их выплате (при этом уставные документы не устанавливают срок выплаты), то в данном случае нарушение обязательства со стороны этого плательщика (должника) отсутствует — поскольку кредитор не совершил действий, до совершения которых должник не мог исполнить свое обязательство. Соответственно, право акционера не нарушается, и основания для начала течения исковой давности отсутствуют.
Если же акционер не получил дивиденды из-за неисполнения должником своего обязательства по их выплате, то происходит нарушение права такого акционера, что служит основанием для начала течения срока исковой давности: либо со дня, следующего за последним днем срока выплаты дивидендов (в случае если уставные документы устанавливают срок такой выплаты), либо со дня, следующего за окончанием семидневного срока со дня предъявления акционером требования (если уставные документы не устанавливают этого срока).
Согласно подпункту 1.22.1 п. 1.22 ст. 1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон) безвозвратной финансовой помощью является, в частности, сумма задолженности налогоплательщика перед другим юридическим или физическим лицом, оставшаяся невзысканной по истечении срока исковой давности. Суммы безвозвратной финансовой помощи, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде, включаются в состав валового дохода такого налогоплательщика (абзац второй пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона).
Таким образом, если дивиденды не были выплачены акционеру в связи с отсутствием требования такого акционера об их выплате, то в данном случае не происходит начала течения исковой давности — и, соответственно, ее истечения — то есть сумма не полученных акционером дивидендов не считается безвозвратной финансовой помощью и не включается в состав валового дохода налогоплательщика на основании подпункта 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона. При этом неполучение акционером дивидендов не снимает с такого плательщика обязательства по их выплате.
Если налогоплательщик не выполняет своего обязательства по выплате дивидендов в силу независящих от акционера обстоятельств, чем нарушает права такого акционера, то такая невыплата приводит к началу течения срока исковой давности, а в налоговом периоде, на который приходится окончание этого срока, сумма невыплаченных дивидендов приобретает статус безвозвратной финансовой помощи и подпадает под действие абзаца второго пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона.
Также сообщаем, что согласно статье 537 ГКУ должник имеет право исполнить свое обязательство путем внесения причитающихся с него кредитору денег или ценных бумаг в депозит нотариуса, в частности, в случае отсутствия кредитора или уполномоченного им лица в месте исполнения обязательства либо уклонения кредитора или уполномоченного им лица от принятия исполнения или в случае другой просрочки с их стороны. (Указанная норма предусмотрена также главой 13 Закона Украины «О нотариате».) Нотариус уведомляет кредитора в порядке, установленном законом, о внесении долга в депозит.
То есть налогоплательщик имеет право внести сумму дивидендов, от получения которых уклоняется акционер, на депозит нотариуса, действующего согласно порядку, изложенному в разделе 31 Инструкции о порядке совершения нотариальных действий нотариусами Украины, которая утверждена приказом Министерства юстиции Украины от 03.03.2004 г. №20/5 и зарегистрирована в Министерстве юстиции Украины 03.03.2004 г. под №283/8882.
Поскольку в соответствии со статьей 599 ГКУ обязательство прекращается исполнением, произведенным надлежащим образом, а статьей 537 ГКУ предусмотрено право должника на исполнение его обязательства путем внесения причитающихся кредитору денег на депозит нотариуса, то при внесении на депозит нотариуса дивидендов, от получения которых уклоняется акционер, обязательство кредитора считается выполненным, а дивиденды — выплаченными.
При этом согласно положениям абзаца первого пп. 7.8.2 п. 7.8 ст. 7 Закона одновременно с внесением дивидендов на депозит нотариуса налогоплательщик, принявший решение о выплате дивидендов своим акционерам, начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в размере ставки, установленной пунктом 10.1 ст. 10 Закона, начисленной на сумму дивидендов, предназначенных для выплаты, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога (при условии, что начисление авансового взноса не было произведено плательщиком раньше).
Главам Государственных налоговых администраций по АР Крым, областям, городам Киеву и Севастополю довести указанное разъяснение до сведения налогоплательщиков и подчиненных подразделений.
О международном контракте (извлечение) Лист Держкомпідприємництва від 21.12.2009 № 15803/0/2-09 № 11 (15.3.2010) :: Налогообложение Заключение внешнеэкономического договора возможно в письменной форме, которая будет соблюдена и в случае выражения воли сторон с помощью электронного или иного техсредства связи с использованием ЭЦП или аналога собственноручной подписи.... Комментарий ДК...
