По сути. Плательщики единого налога, выплачивающие своим акционерам дивиденды, обязаны начислять и уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль.
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо о налогообложении дивидендов плательщиками единого налога и сообщает следующее.
Согласно подпункту 7.8.2 пункта 7.8 статьи 7 Закона Украины от 22.05.1997 г. №283/97-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» (с изменениями и дополнениями) (далее — Закон) эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в размере ставки, установленной пунктом 10.1 статьи 10 этого Закона, начисленной на сумму дивидендов, предназначенных для выплаты, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.
Обязанность по начислению и уплате авансового взноса по этому налогу по определенной пунктом 10.1 статьи 10 этого Закона ставке (25 процентов от объекта налогообложения) возлагается на любого эмитента корпоративных прав, являющегося резидентом, независимо от того, является ли такой эмитент или получатель дивидендов плательщиком налога на прибыль или имеет льготы по уплате налога на прибыль, предоставленные этим Законом или другими законодательными актами.
Если согласно законодательству данный налог является составной частью единого налога, то лицо — плательщик такого единого налога обязан при выплате дивидендов начислять и уплачивать в бюджет, в который зачисляется такой единый налог взнос по правилам, установленным этим подпунктом для уплаты авансового взноса по налогу на прибыль, без права применения норм подпункта 7.8.3 этого пункта, которым предусмотрен зачет уплаты авансовых взносов в уменьшение начисленного налога на прибыль.
При этом если какой-либо платеж каким-либо лицом называется дивидендом, то такой платеж облагается налогом при такой выплате согласно нормам, определенным в первом, втором и третьем абзацах данного подпункта, независимо от того, является ли лицо плательщиком налога на прибыль или нет.
Таким образом, плательщики единого налога, выплачивающие своим акционерам дивиденды, обязаны начислять и уплачивать авансовые взносы по правилам, установленным вышеуказанной нормой Закона.
С 1 января 2004 года вступил в силу Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон), регулирующий вопрос налогообложения доходов, полученных в виде дивидендов.
Так, подпунктом 4.3.17 пункта 4.3 статьи 4 Закона предусмотрено, что в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика не включаются такие доходы (которые не подлежат отражению в его годовой налоговой декларации), в частности, дивиденды, начисляемые в пользу налогоплательщика в виде акций (долей, паев), эмитированных юридическим лицом — резидентом, начисляющим такие дивиденды, при условии, когда такое начисление никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента, и в результате чего увеличивается уставный фонд такого эмитента на совокупную номинальную стоимость таких начисленных дивидендов.
Пунктом 9.3 статьи 9 Закона предусмотрен раздел «Налогообложение дивидендов», которым установлено следующее:
Налоговым агентом налогоплательщика при начислении (выплате) в его пользу дивидендов, кроме случаев, определенных в подпункте 4.3.17 этого Закона, является эмитент корпоративных прав или по его поручению — иное лицо, осуществляющее такое начисление (выплату).
Налоговым агентом при выплате дивидендов является любой резидент, начисляющий дивиденды, включая того, кто уплачивает налог на прибыль предприятий способом, отличным от общего (является субъектом упрощенных систем налогообложения), либо освобожден от уплаты такого налога по каким-либо основаниям.
Резидент, выплачивающий дивиденды плательщикам данного налога, предоставляет налоговому органу в сроки, установленные законом для месячного налогового периода, налоговый расчет о начисленных дивидендах, форма которого определяется по правилам, установленным законом.
Дивиденды, начисленные налогоплательщику эмитентом корпоративных прав, — резидентом, являющимся физическим или юридическим лицом, подлежат налогообложению по ставке, определенной пунктом 7.1 статьи 7 этого Закона.
Доходы, указанные в данном пункте, в конечном итоге облагаются налогом при их выплате за их счет.
О международном контракте (извлечение) Лист Держкомпідприємництва від 21.12.2009 № 15803/0/2-09 № 11 (15.3.2010) :: Налогообложение Заключение внешнеэкономического договора возможно в письменной форме, которая будет соблюдена и в случае выражения воли сторон с помощью электронного или иного техсредства связи с использованием ЭЦП или аналога собственноручной подписи.... Комментарий ДК...
