Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №24/2009 Тема номера:
Какая реклама работает в 2009г. рейтинг рекламной активности :: Почему 30% страховых компаний могут разориться :: Какие акции стоит покупать во время кризиса...
По сути. При соблюдении определенных условий предприятие может включить в состав ВР сумму возмещения расходов по использованию автомобиля работника в хозяйственной деятельности.
Государственная налоговая администрация по г. Киеву во исполнение поручения ГНА Украины от 17.10.2006 года №19260/7/15-0317 рассмотрела письмо бухгалтерского еженедельника «Дебет-Кредит» от 09.10.2006 г. №ДК 02-252 о включении в состав валовых расходов налогоплательщика затрат по возмещению стоимости услуг и сообщает.
Подпунктом 5.6 ст. 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28 декабря 1994 года №334/94-ВР (в редакции Закона Украины от 22 мая 1997 года №283/97-ВР, далее — Закон №334) определены особенности состава затрат на оплату труда. В частности, согласно пп. 5.6.1 указанного пункта определено, что с учетом норм пункта 5.3 этой статьи в состав валовых расходов налогоплательщика относятся расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком (далее — работники), которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров (работ, услуг), затраты на выплату авторских вознаграждений и выплат за выполнение работ (услуг), согласно договорам гражданско-правового характера, любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон (кроме сумм материальной помощи, которые освобождаются от налогообложения согласно нормам закона, регулирующего вопрос налогообложения доходов физических лиц (законодательства, устанавливающего правила обложения подоходным налогом с граждан).
Наряду с этим в соответствии с пп. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 закона №334 не включаются в состав валовых расходов затраты на нужды, не связанные с ведением хозяйственной деятельности, в том числе на финансирование личных нужд физических лиц, за исключением выплат, предусмотренных пунктами 5.6 и 5.7 этой статьи, и в других случаях, предусмотренных нормами этого Закона.
Таким образом, в состав валовых расходов налогоплательщика могут быть отнесены затраты по возмещению стоимости услуг физического лица только в том случае, если эти затраты связаны с ведением хозяйственной деятельности налогоплательщика и подтверждены соответствующими документами первичного бухгалтерского учета, а не с финансированием личных нужд физических лиц — работников предприятия.
Следует отметить, что согласно пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закона №334 не входят в состав валовых расходов любые затраты, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета.
С целью совершенствования организации первичного учета работы автомобильного транспорта Государственным комитетом статистики Украины утвержден Приказ от 17 февраля 1998 года №74 «Об утверждении типовой формы первичного учета работы служебного легкового автомобиля и Инструкции о порядке ее применения» (далее — приказ №74), который зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 5 марта 1998 года под №149/2589.
Согласно п. 2 приказа №74 применение путевого листа типовой формы №3 и выполнение положений Инструкции считается обязательным для применения всеми субъектами предпринимательской деятельности, учреждениями и организациями независимо от ведомственного подчинения и формы собственности, которые эксплуатируют служебные легковые автомобили или для которых по их заказу осуществляется транспортное обслуживание служебными легковыми автомобилями.
Следовательно, затраты по возмещению стоимости услуг работника за использование таким работником в служебных целях собственного легкового автомобиля должны быть подтверждены соответствующими расчетными, платежными и другими документами, которыми являются заявление от работника, договор между работником и предприятием, соответствующие приказы руководителя предприятия о возмещении затрат работнику, путевые листы, чеки на приобретение горюче-смазочных материалов и т. п.
Наряду с этим в соответствии с п. 1.23 ст. 1 Закона №334 безвозмездно предоставленные товары (работы, услуги) — это:
товары, предоставляемые налогоплательщиком согласно договорам дарения, другим договорам, не предусматривающим денежной или иной компенсации стоимости таких материальных ценностей и нематериальных активов или их возврат, либо без заключения таких соглашений;
работы и услуги, предоставляемые налогоплательщиком без требования компенсации их стоимости;
безвозмездно предоставленные услуги — это работы и услуги, оказываемые налогоплательщиком без требования компенсации их стоимости.
То есть в случае использования собственного автомобиля работника в служебных целях без компенсации стоимость такой услуги предприятие включает в состав валового дохода в соответствии с пп. 4.1 ст. 4 и 1.31 ст. 1 Закона №334.
Что касается размеров компенсации за использование легковых автомобилей, следует отметить, что в соответствии с Приказом Министерства финансов и Министерства экономики от 15 июня 1995 года №104/94 «О внесении изменений в приказ от 12 ноября 1993 года №88» нормы Приказа «Об утверждении норм денежных средств на представительские цели, рекламу и выплату компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок и порядка их расходования» в части, регулирующей затраты хозрасчетных предприятий и организаций, установленных вышеупомянутым приказом от 12 ноября 1993 года №88, утратили силу.
Вместе с тем с целью определения объемов компенсации затрат на горюче-смазочные материалы следует руководствоваться приказом Минтранса Украины от 10 февраля 1998 года №43 (далее — приказ №43), которым утверждены «Нормы расходов топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте». Согласно приказу №43 нормы расходов топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте предназначены для планирования потребности предприятий, организаций и учреждений (далее — предприятий) в горюче-смазочных материалах и контроля за их расходом, ведения отчетности, введения режима экономии и рационального использования нефтепродуктов, а также могут применяться для разработки удельных норм расходов топлива.
Данный нормативный документ содержит широкий перечень базовых линейных норм расхода топлива для отечественных и импортных автомобилей: грузовых бортовых автомобилей, тягачей, самосвалов, автобусов, легковых и специальных автомобилей. В нормах предусмотрена система коэффициентов корректировки норм расхода топлива, в частности, надбавки за работу зимой устанавливаются в зависимости от фактической температуры воздуха.
Кроме того, при определении суммы компенсационных затрат за основу следует принимать нормы амортизационных отчислений, что влечет за собой необходимость документального подтверждения стоимости легкового автомобиля. Таким документом может быть акт экспертной оценки. Поэтому в данном случае нужно провести экспертную оценку автомобиля.
Следовательно, только при условии выполнения всех вышеупомянутых требований налогоплательщик может включить в состав валовых расходов затраты по возмещению стоимости услуг физического лица, связанные с ведением хозяйственной деятельности налогоплательщика.
