Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №24/2009 Тема номера:
Какая реклама работает в 2009г. рейтинг рекламной активности :: Почему 30% страховых компаний могут разориться :: Какие акции стоит покупать во время кризиса...
По сути. Расходы на оплату труда работников, занятых на изготовлении ОФ для собственных производственных нужд, не включаются в ВР. А такие же расходы на работников, занятых на работах, связанных с ремонтом ОФ, — включаются в соответствии с пп. 5.6.1 Закона о прибыли.
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо Государственной налоговой администрации по Днепропетровской области <...> о налоговом учете заработной платы работников ремонтной группы и сообщает. В соответствии с подпунктом 5.6.1 п. 5.6 ст. 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон), с учетом норм пункта 5.3 этой статьи, к составу валовых расходов налогоплательщика относятся расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком (далее — работники), которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров (работ, услуг), затраты на выплату авторских вознаграждений и выплат за выполнение работ (услуг), согласно договорам гражданско-правового характера, любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон (кроме сумм материальной помощи, которые освобождаются от налогообложения согласно нормам закона, регулирующего вопрос налогообложения доходов физических лиц (законодательства, устанавливающего правила обложения подоходным налогом с граждан).
Следовательно, расходы на оплату труда работников включаются в валовые расходы, если иное не предусмотрено пунктом 5.3 статьи 5 Закона.
Подпунктом 5.3.2 п. 5.3 ст. 5 Закона установлено, что не включаются в состав валовых расходов затраты по приобретению, строительству, реконструкции, модернизации, ремонту и другим улучшениям основных фондов и затраты, связанные с добычей полезных ископаемых, а также с приобретением нематериальных активов, подлежащих амортизации, согласно статьям 8 и 9 и подпункту 7.9.4 этого Закона.
В соответствии с подпунктом 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закона амортизации подлежат затраты по:
• приобретению основных фондов и нематериальных активов для собственного производственного использования, включая затраты по приобретению племенного скота и приобретению, закладке и выращиванию многолетних насаждений до начала плодоношения;
• самостоятельному изготовлению основных фондов для собственных производственных нужд, включая расходы на выплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении таких основных фондов;
• проведению всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов;
• капитальным улучшениям земли, не связанным со строительством, а именно: ирригации, осушению, обогащению и другим подобным капитальным улучшениям земли.
Следовательно, подпункт 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закона содержит норму об амортизации расходов на выплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении основных фондов для собственных производственных нужд, и не содержит соответствующей нормы о расходах на выплату заработной платы работникам, которые были заняты на работах по улучшению основных фондов. То есть положения данного подпункта являются специальными по отношению к налоговому учету расходов на выплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении основных фондов.
Учитывая приоритетность специальных норм законодательства перед общими, к расходам на оплату труда, которые не включаются в валовые расходы и подлежат амортизации в соответствии с подпунктом 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закона, относятся расходы на выплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении основных фондов, предназначенных для собственных производственных нужд. Что касается расходов на оплату труда работников, занятых на работах, связанных с ремонтом (другим улучшением) основных фондов, то эти расходы относятся к составу валовых расходов в соответствии с подпунктом 5.6.1 п. 5.6 ст. 5 Закона.
Аналогичная позиция по данному вопросу изложена в налоговом разъяснении от 20.08.2004 г. №16016/7/15-1117, направленном Государственным налоговым администрациям по Автономной Республике Крым, областям, городам Киеву и Севастополю.
Что касается письма Министерства финансов Украины от 22.06.2006 г. №31-21030-11/23-4859/77160, то данным письмом в Государственную налоговую администрацию Украины был направлен по принадлежности запрос гражданки <...> и изложено собственное мнение Министерства финансов Украины по затронутым в запросе вопросам.
В соответствии с абзацем «а» пп. 4.4.2 п. 4.2 ст. 4 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» разъяснения отдельных положений налогового законодательства предоставляются контролирующими органами, при этом по налогам и сборам (обязательным платежам), которые взимаются в бюджеты и государственные целевые фонды, такими органами являются именно налоговые органы (подпункт 2.1.4 п. 2.1 ст. 2 этого Закона).
Учитывая изложенное, налоговое разъяснение от 20.08.2004 г. №16016/7/15-1117 является обнародованием официального понимания Государственной налоговой администрацией Украины вопроса налогового учета заработной платы работников ремонтной группы и имеет приоритет перед другими письмами органов государственной исполнительной власти, изданными по данному вопросу.
