По сути. 1. Если приобретение визитных карточек относится к организации и ведению хоздеятельности, то такие расходы относят к составу ВР. 2. Эмитент, получив акции в качестве взноса в УФ, не учитывает их стоимость в составе расходов на приобретение акций при определении финансового результата от операций с ЦБ и не включает стоимость ТМЦ в состав ВР. 3. Взносы в ПФУ, уплаченные при отчуждении легковых автомобилей, включают в состав ВР.
Государственная налоговая администрация Украины в связи с многочисленными запросами налогоплательщиков, органов государственной налоговой службы, на местах и с целью надлежащей организации администрирования налога на прибыль, а также в связи с пересмотром регуляторных актов Государственной налоговой администрации Украины и приведением их в соответствие с принципами государственной регуляторной политики сообщает.
І. О налоговом учете расходов на приобретение и (или) изготовление бланков документов и визитных карточек.
В соответствии с пунктом 5.1 ст. 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон) под термином «валовые расходы производства и обращения» (далее — валовые расходы) понимают сумму любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготовляются) таким налогоплательщиком для их последующего использования в собственной хозяйственной деятельности.
При этом хозяйственной деятельностью является любая деятельность лица, направленная на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах, в случае когда непосредственное участие такого лица в организации такой деятельности является регулярным, постоянным и существенным (пункт 1.32 ст. 1 Закона).
Согласно подпункту 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона в состав валовых расходов включаются суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, в том числе затраты по приобретению электрической энергии (включая реактивную), с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3 — 5.7 этой статьи.
В то же время абзацем четвертым пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закона предусмотрено, что не входят в состав валовых расходов любые расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрены правилами ведения налогового учета.
Следовательно, если приобретение и (или) изготовление бланков документов налогоплательщика и визитных карточек (на которых указываются название и адрес налогоплательщика, а также контактные телефоны должностного лица налогоплательщика) для физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком, имеет непосредственное отношение к организации и ведению хозяйственной деятельности этого плательщика, то расходы плательщика на указанные цели относятся к составу его валовых расходов при условии соблюдения абзаца четвертого пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закона.
О некоторых вопросах, связанных с налоговым учетом акций и товарно-материальных ценностей (далее — ТМЦ), внесенных в уставный фонд предприятия.
В соответствии с подпунктом 1.28.2 п. 1.28 ст. 1 Закона под финансовой инвестицией понимают хозяйственную операцию, предусматривающую приобретение корпоративных прав, ценных бумаг, деривативов и других финансовых инструментов. Финансовые инвестиции делятся на прямые и портфельные. Прямой инвестицией является хозяйственная операция, предусматривающая внесение денежных средств или имущества в уставный фонд юридического лица в обмен на корпоративные права, эмитированные таким юридическим лицом.
Согласно пункту 1 ст. 66 Хозяйственного кодекса Украины под термином «имущество» следует понимать производственные и непроизводственные фонды, а также другие ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия.
Подпунктом 8.4.11 п. 8.4 ст. 8 Закона установлено, что операции по включению основных фондов и нематериальных активов в состав уставного фонда налогоплательщика приравниваются к приобретению таких основных фондов и нематериальных активов, с последующим включением основных фондов в соответствующие группы.
При этом Закон не содержит аналогичной нормы по налоговому учету акций и ТМЦ, то есть операции по внесению в уставный фонд налогоплательщика таких видов имущества, как основные фонды и нематериальные активы, и таких, как акции и ТМЦ, регулируются различными нормами Закона, что в свою очередь предусматривает различие в налоговом учете таких операций.
В соответствии с подпунктом 4.2.5 п. 4.2 ст. 4 Закона в состав валового дохода налогоплательщика не включаются суммы денежных средств или стоимость имущества, которые поступают налогоплательщику в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким налогоплательщиком.
Таким образом, если акции и ТМЦ вносятся в уставный фонд предприятия-эмитента в обмен на его корпоративные права, такое внесение является прямой инвестицией, сумма которой не включается в состав валового дохода этого эмитента в соответствии с подпунктом 4.2.5 п. 4.2 ст. 4 Закона.
Подпунктом 7.6.3 п. 7.6 ст. 7 Закона определено, что под термином «расходы» следует понимать сумму денежных средств или стоимость имущества, уплаченную (начисленную) налогоплательщиком продавцу ценных бумаг и деривативов в качестве компенсации их стоимости.
Что касается валовых расходов, то согласно пункту 5.1 ст. 5 Закона ими является сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготовляются) таким налогоплательщиком для их последующего использования в собственной хозяйственной деятельности.
Исходя из изложенного, операция по внесению акций или ТМЦ в уставный фонд налогоплательщика является прямой инвестицией, а не приобретением таких акций или ТМЦ, то есть налогоплательщик-эмитент, получивший акции или ТМЦ в качестве взноса в уставный фонд:
— не учитывает стоимость полученных акций в составе расходов на приобретение акций при определении финансового результата от операций с ценными бумагами в соответствии с пунктом 7.6 ст. 7 Закона;
— не включает стоимость полученных ТМЦ в состав валовых расходов.
При этом следует отметить, что в соответствии с пунктом 5.9 ст. 5 Закона налогоплательщик ведет налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости товаров (кроме подлежащих амортизации и ценных бумаг), сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов (далее — запасов) на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, затраты на приобретение и улучшение (преобразование, хранение) которых включаются в состав валовых расходов согласно этому Закону (за исключением полученных безвозмездно).
Учитывая, что в соответствии с Законом в перерасчете участвую только те запасы, расходы на приобретение и улучшение (преобразование, хранение) которых включаются в состав валовых расходов, а стоимость ТМЦ, полученных в виде прямой инвестиции, не подлежит включению в состав валовых расходов, применение пункта 5.9 ст. 5 Закона для перерасчета таких ТМЦ является неправомерным.
О налоговом учете взносов в Пенсионный фонд Украины, уплаченных при отчуждении легковых автомобилей.
Пунктом 7 ст. 1 и пунктом 6 ст. 2 Закона Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» предусмотрено, что при отчуждении юридическими лицами легковых автомобилей стоимость таких автомобилей выступает объектом обложения сбором на обязательное государственное пенсионное страхование.
Указанный сбор уплачивается в Порядке, утвержденном Постановлением Кабинета Министров Украины от 03.11.98 г. №1740 «Порядок уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование по отдельным видам хозяйственных операций».
Так, согласно пункту 12 этого Порядка плательщиками сбора на обязательное государственное пенсионное страхование по операциям отчуждения легковых автомобилей являются, в частности, предприятия, учреждения и организации всех форм собственности, которые приобретают право собственности на легковые автомобили путем:
— покупки легковых автомобилей, в том числе у производителей или торговых организаций (кроме случаев обеспечения автомобилями инвалидов согласно законодательству);
— мены;
— дарения (безвозмездной передачи); наследования (кроме случаев наследования легкового автомобиля по закону);
— по другим основаниям, предусмотренным законодательством.
В соответствии с подпунктом 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закона в состав валовых расходов включаются, в частности, суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины «О системе налогообложения» (кроме тех, которые прямо не определены в перечне налогов, сборов (обязательных платежей), установленных данным Законом). При этом статьей 14 Закона Украины «О системе налогообложения» определено, что к общегосударственным налогам и сборам относится, в частности, сбор на обязательное государственное пенсионное страхование.
В то же время согласно пункту 5.1 ст. 5 Закона под термином «валовые расходы» понимают сумму любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), которые будут приобретаются (изготовляются) таким налогоплательщиком для их последующего использования в собственной хозяйственной деятельности.
Хозяйственной деятельностью является любая деятельность лица, направленная на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах, в случае когда непосредственное участие такого лица в организации такой деятельности является регулярным, постоянным и существенным (пункт 1.32 ст. 1 Закона).
Учитывая изложенное, сбор на обязательное государственное пенсионное страхование с отчуждения легковых автомобилей, уплачиваемый налогоплательщиком, приобретающим право собственности на легковой автомобиль, включается в состав валовых расходов такого плательщика на основании подпункта 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закона при условии непосредственной связи операции по приобретению автомобиля с хозяйственной деятельностью данного плательщика, и отражается в строке 4.6.18 приложения Р1 к декларации по налогу на прибыль предприятия.
ІІ. В связи с изложенным выше Государственная налоговая администрация Украины отзывает следующие письма:
от 21.01.99 г. №465/5/15-1116;
от 22.06.2004 г. №4995/6/15-1116;
от 02.11.2004 г. №7899/Х/15-1114;
от 13.04.2005 г. №7109/7/15-1117;
от 03.04.2006 г. №3722/6/15-0316.
Председателям Государственных налоговых администраций по АР Крым, областям, городам Киеву и Севастополю довести настоящее разъяснение до сведения налогоплательщиков и подчиненных подразделений.
Об отдельных вопросах налогообложения Лист ДПА України від 15.9.2006 № 10363/6/15-0516 Налогообложение У неприбыльных организаций от обложения налогом на прибыль освобождаются денежные средства или имущество, поступающие безвозмездно либо в виде безвозвратной финпомощи или добровольных пожертвований. Государственная налоговая... Комментарий ДК...
О международном контракте (извлечение) Лист Держкомпідприємництва від 21.12.2009 № 15803/0/2-09 № 11 (15.3.2010) :: Налогообложение Заключение внешнеэкономического договора возможно в письменной форме, которая будет соблюдена и в случае выражения воли сторон с помощью электронного или иного техсредства связи с использованием ЭЦП или аналога собственноручной подписи.... Комментарий ДК...
