Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №24/2009 Тема номера:
Какая реклама работает в 2009г. рейтинг рекламной активности :: Почему 30% страховых компаний могут разориться :: Какие акции стоит покупать во время кризиса...
По сути. Если налогоплательщик получает несколько ипотечных жилищных кредитов, право на налоговый кредит возникает у него лишь по одному такому кредиту, обеспеченному одним предметом ипотеки, определяемым плательщиком как основное место жительства.
Государственная налоговая администрация Украины с целью организации работы по проведению кампании декларирования в 2007 году физическими лицами доходов, полученных ими в течение 2006 года, сообщает.
С целью обеспечения выполнения гражданами конституционной обязанности по декларированию доходов, полученных в 2006 году, и в соответствии с нормами Закона Украины от 22 мая 2003 года №889-ІV
(далее — Закон), в 2007 году допускается подача плательщиками налога с доходов физических лиц деклараций по форме декларации о доходах согласно приложению 1 к Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21 апреля 1993 года №12 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 9 июня 1993 года под №64.
По такой форме в 2007 году подают декларации физические лица — плательщики указанного налога, которые согласно Закону обязаны подавать декларацию (в случае получения доходов, начисленных лицами, не являющимися налоговыми агентами, а также отдельных видов доходов (прибылей), которые согласно нормам Закона не подлежат налогообложению при их выплате), а также физические лица, которые в соответствии с нормами статьи 5 Закона имеют право на налоговый кредит. В случаях подачи декларации с целью начисления налогового кредита налогоплательщики предоставляют налоговому органу перечень фактически понесенных расходов, разрешенных для включения в состав налогового кредита в соответствии с требованиями пункта 5.3 статьи 5 Закона.
Обязательная подача декларации
Согласно Закону обязанность подачи декларации у плательщика налога с доходов физических лиц возникает в случае получения им в течение отчетного года отдельных видов налогооблагаемых доходов (прибылей): из которых при их начислении или выплате налог не удерживался (пп. 8.1.3 ст. 8 Закона); в случае получения доходов от лица, не являющегося налоговым агентом (пп. 8.2.1 и пп. 8.2.2 ст. 8 Закона); в случае получения иностранных доходов (пп. 9.9.1 ст. 9 Закона).
Законом предусмотрено, что доходы, определенные в пп. 4.2.3, пп. 4.2.13, пп. 4.2.14, пп. 4.2.16, в абзаце втором пп. 6.5.3, абзаце втором пп. 6.5.5, пп. 9.1.4, пп. 9.5.2, п. 9.6, абзаце третьем пп. 9.7.3, частях «а» и «е» пп. 9.7.4, абзаце первом пп. 9.7.5, пп. 9.9.1, абзаце пятом пп. 9.10.1, п. 15.2, п. 18.3, которые получены налогоплательщиком в течение 2006 года, должны найти отражение в декларации при ее обязательной подаче.
Налогоплательщики при подаче декларации в случае получения доходов от лица, не являющегося налоговым агентом, и прочих доходов, из которых при их начислении налог не удерживался, указывают суммы таких доходов в п. 1.2 Раздела I декларации (приложение 1 к Инструкции о подоходном налоге с граждан).
В случае получения налогоплательщиками иностранных доходов такие доходы отражаются налогоплательщиками в п. 1.4 Раздела I этой декларации.
Право на подачу декларации с целью получения налогового кредита
Учитывая заключительные положения Закона, в состав налогового кредита за 2006 год налогоплательщик может включить фактически понесенные им расходы в соответствии с подпунктами 5.3.1, 5.3.2, 5.3.3, 5.3.5, 5.3.6 ст. 5 Закона.
Порядок начисления налогоплательщиком налогового кредита для возврата чрезмерно уплаченного налога, обязанности налогоплательщика и ответственность, в том числе налоговых органов, за неполный или несвоевременный возврат налогоплательщику сумм чрезмерно уплаченного налога, изложен в Инструкции о налоговом кредите, утвержденной приказом ГНА Украины от 22.09.2003 г. №442 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 01.10.2003 г. под №879/8200.
Законом установлено ограничение права на начисление налогового кредита, а именно: налоговый кредит может быть начислен исключительно резиденту, имеющему индивидуальный идентификационный номер, и общая сумма начисленного налогового кредита не может превышать суммы общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика, полученного в течение отчетного года в качестве заработной платы (п. 5.4 ст. 5 Закона).
То есть налоговый кредит предоставляется только в пределах размера заработной платы (абзац третий п. 1.1 и пп. «д» п. 1.3 ст. 1 Закона), полученной в течение отчетного 2006 года. Другие суммы доходов (прибылей), полученных налогоплательщиком, в расчет для определения суммы налога, подлежащей возврату в связи с начислением налогового кредита, не принимаются.
Налогоплательщик, желающий воспользоваться правом на налоговый кредит, заполняет в названной декларации п. 1.1 Раздела I, где указывает общую сумму заработной платы, начисленной в 2006 году, и сумму налога, удержанного и перечисленного в бюджет.
Согласно Закону в состав налогового кредита включаются фактически понесенные расходы, подтвержденные налогоплательщиком документально, а именно: фискальным или товарным чеком, кассовым ордером, товарной накладной, другими расчетными документами или договором, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и определяют сумму таких расходов и указываются налогоплательщиком в перечне расходов (приложение 1 к настоящему письму).
Расчет сумм налога, подлежащего возврату налогоплательщику из бюджета или уплате в бюджет, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно (ст. 17 Закона) по форме расчета, приведенной в приложении 2 к настоящему письму. При этом налоговые органы, по просьбам плательщика, должны оказать помощь в заполнении деклараций и проведении расчетов.
Для полного и своевременного проведения расчетов сумм, подлежащих возврату из бюджета, в том числе в результате применения налогоплательщиками права на налоговый кредит, а также предоставления налоговыми органами услуг налогоплательщикам по заполнению ими деклараций в установленном порядке, целесообразно рекомендовать налогоплательщикам прилагать к декларации копии документов, подтверждающих расходы, включаемые в налоговый кредит, заявление относительно зачета сумм налога, подлежащего возврату по результатам начисления налогового кредита в счет погашения налоговых обязательств по п. 1.2 и 1.4 Раздела I декларации, а также других предусмотренных Законом документов.
В частности, при реализации права на налоговый кредит на проценты по ипотеке следует предоставить налоговому органу копии кредитного договора и нотариально удостоверенного договора ипотеки.
Кроме того, в обязательном порядке должны быть предоставлены копии квитанций (других платежных документов), в которых четко указана сумма уплаченных процентов за пользование ипотечным кредитом и фамилия, имя и отчество именно налогоплательщика в качестве плательщика этих процентов.
Оригиналы указанных документов не предоставляются налоговому органу, но подлежат хранению налогоплательщиком в течение срока, достаточного для проведения налоговым органом налоговой проверки относительно начисления такого налогового кредита.
Налоговые органы на местах обеспечивают налогоплательщиков бесплатно бланками декларации, формами перечня сумм расходов и расчета сумм налога с доходов физических лиц.
О новациях декларирования 2007 года.
Налоговый кредит по процентам по ипотечному кредиту.
Порядок предоставления плательщикам налога с доходов физических лиц налогового кредита по процентам по ипотечному кредиту установлен пп. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 и ст. 10 Закона от 22 мая 2003 года №889-IV «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон №889).
Относительно определения согласно Закону №889 предмета ипотеки с целью реализации права плательщика на налоговый кредит.
Согласно ст. 1 Закона Украины от 05.06.2003 г. №898-ІV «Об ипотеке» (далее — Закон №898) ипотека — это вид обеспечения выполнения обязательства недвижимым имуществом, которое остается во владении и пользовании ипотекодателя.
Согласно положениям абзаца пятого статьи 5 и статьи 16 Закона №898 предметом ипотеки также может быть объект незавершенного строительства с передачей в ипотеку прав на земельный участок, на котором он расположен, или другое недвижимое имущество, которое станет собственностью ипотекодателя после заключения ипотечного договора, при условии, что ипотекодатель может документально подтвердить право на приобретение им в собственность соответствующего недвижимого имущества в будущем. Обременение такого имущества ипотекой подлежит государственной регистрации в установленном законом порядке независимо от того, кто является владельцем этого имущества на время заключения ипотечного договора.
Одновременно в соответствии с положениями пункта 1.5 статьи 1 Закона №889 ипотечным жилищным кредитом является финансовый кредит, предоставляемый физическому лицу (заемщику) на срок не менее пяти полных календарных лет для финансирования расходов, связанных со строительством или приобретением квартиры (комнаты) или жилого дома (его части) (с учетом земли, находящейся под таким жилым домом, или приусадебного участка) в собственность с соответствующим принятием кредитором такого жилья в залог.
Учитывая положения Закона и нормы Закона «Об ипотеке», воспользоваться налоговым кредитом на уплаченные по ипотечному кредиту проценты имеют право налогоплательщики, у которых договоры на получение кредита на приобретение (строительство) жилья соответствуют одновременно следующим условиям:
— в кредитном договоре должно быть указано, что он выдан на приобретение (строительство) жилья, принимаемого кредитором в залог;
— к кредитному договору в обязательном порядке должен быть заключен договор ипотеки (залога) недвижимого имущества, которое приобретается или строится, являющийся неотъемлемым дополнением к такому кредитному договору;
— договор об ипотечном кредите и договор ипотеки (залога) должны быть заключены после 1 января 2004 года (после вступления в силу Закона «Об ипотеке» и Закона «О налоге с доходов физических лиц»);
— договор ипотеки (залога) обязательно должен быть нотариально удостоверен;
— кредит должен быть получен от банка;
— договор об ипотечном кредите заключен на срок не менее 5 лет.
Наряду с этим статьей 10 Закона №889 установлено, что у налогоплательщика право на включение в состав налогового кредита суммы, рассчитанной согласно этой статье возникает в случае, если за счет такого ипотечного жилищного кредита строится или приобретается жилой дом (квартира, комната), определенный таким налогоплательщиком как основное место его жительства и не чаще одного раза в 10 лет начиная с года, в котором объект жилищной ипотеки приобретается или начинает строиться, даже в случае досрочного полного погашения основной суммы и процентов предыдущего кредита.
Таким образом, если налогоплательщик получает несколько ипотечных жилищных кредитов, право на налоговый кредит возникает у него лишь по одному такому кредиту, обеспеченному одним предметом ипотеки, определяемым плательщиком как основное место жительства. Такой налогоплательщик на основании прав, предоставленных пунктами 10.1, 10.5 и 10.6 статьи 10 Закона №889, может включить ежегодно в состав налогового кредита часть суммы процентов, фактически уплаченных по одному ипотечному жилищному кредиту, начиная с года, в котором объект жилищной ипотеки приобретается или начинает строиться (письмо Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 12.02.2007 г. №06-10/10-138).
В то же время следует отметить, что налогоплательщик лишается права на включение части суммы процентов по ипотечному жилищному кредиту в состав налогового кредита в случае утраты им резидентского статуса, а также при выезде такого налогоплательщика за пределы Украины на постоянное место жительства (с утратой резидентского статуса или без таковой).
Также правом на налоговый кредит не могут воспользоваться самозанятые лица — налогоплательщики, которые являются субъектами предпринимательской деятельности или осуществляют независимую профессиональную деятельность и не являются наемным лицом в рамках такой предпринимательской или независимой профессиональной деятельности. Кроме того, налоговый кредит не могут получить военнослужащие и другие лица, которые согласно условиям оплаты труда получают доходы, отличающиеся от заработной платы.
Часть суммы процентов, которая включается в состав налогового кредита налогоплательщика — заемщика ипотечного жилищного кредита, равняется произведению суммы процентов, фактически уплаченных налогоплательщиком в течение отчетного налогового года в счет его погашения, на коэффициент, рассчитываемый по следующей формуле:
К = МП / ФП ,
де: К — коэффициент;
МП — минимальная общая площадь жилья, равная 100 квадратным метрам;
ФП — фактическая общая площадь жилья, которое строится (приобретается) налогоплательщиком за счет ипотечного кредита.
Если данный коэффициент больше единицы, то в состав налогового кредита включается сумма фактически уплаченных процентов по ипотечному кредиту без применения такого коэффициента.
Относительно определения жилья, которое приобретается или строится за счет ипотечного кредита, основным местом жительства.
Согласно п. 10.1 ст. 10 Закона право плательщика на налоговый кредит возникает в случае, если за счет ипотечного жилищного кредита строится или приобретается жилой дом (квартира, комната), определенный таким налогоплательщиком как основное место его жительства.
Такое определение осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, в частности путем регистрации (внесения сведений в паспортный документ такого налогоплательщика) объекта жилищной ипотеки его местом жительства в соответствии с нормами Закона Украины «О свободе передвижения и свободном выборе места жительства в Украине» (письмо Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 12.02.2007 г. №06-10/10-138).
Приложение: на 6 листах.1
1 Приложения не приводим. Особенности их заполнения см. в «ДК» №10/2007.
О переносе рабочих дней Наказ Держмитслужба України від 22.2.2007 № 148 Бухучет ГТСУ приказала перенести в марте и апреле 2007 г. для работников центрального аппарата Гостаможслужбы рабочие дни с пятницы 9 марта — на субботу 3 марта; с понедельника 30 апреля — на субботу 28 апреля. С целью создания благоп...
