Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №24/2009 Тема номера:
Какая реклама работает в 2009г. рейтинг рекламной активности :: Почему 30% страховых компаний могут разориться :: Какие акции стоит покупать во время кризиса...
По сути. ГНАУ разъяснила некоторые вопросы налогообложения: обложение НДС операций по возврату объекта финансового лизинга, применение кассового метода налогового учета, исчисление и уплата налога с владельцев ТС, налогообложение доходов в виде инвестиционной прибыли.
<...> Вопросы, поставленные в письме, четко урегулированы налоговым законодательством.
1. Об обложении налогом на добавленную стоимость операции по возврату объекта финансового лизинга.
В соответствии с подпунктом 3.1.1 пункта 3.1 статьи 3 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон) операции по передаче об ъекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю (арендатору) являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
При этом датой возникновения налоговых обязательств арендодателя (лизингодателя) для операций финансовой аренды (лизинга) является дата фактической передачи объекта финансовой аренды (лизинга) в пользование арендатору (лизингополучателю) (подпункт 7.3.4 пункта 7.3 статьи 7 Закона).
В соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» финансовый лизинг (аренда) — хозяйственная операция физического или юридического лица, которая предусматривает в соответствии с договором финансового лизинга (аренды) передачу арендатору имущества, подпадающего под определение основного фонда согласно статье 8 этого Закона, приобретенного или изготовленного арендодателем, а также всех рисков и вознаграждений, связанных с правом пользования и владения объектом лизинга.
Лизинг (аренда) считается финансовым, если лизинговый (арендный) договор содержит одно из таких условий, в частности, объект лизинга передается на срок, в течение которого амортизируется не менее 75 процентов его первоначальной стоимости по нормам амортизации, определенным статьей 8 этого Закона, и арендатор обязан приобрести объект лизинга в собственность в течение срока действия лизингового договора или в момент его окончания по цене, определенной в таком лизинговом договоре.
Учитывая указанное, возврат объекта финансового лизинга с целью налогообложения рассматривается как продажа объекта, приобретенного на условиях финансового лизинга, и облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
2. О применении кассового метода налогового учета.
В соответствии с подпунктом 7.3.9 пункта 7.3 статьи 7 Закона лицо, имевшее в течение последних двенадцать календарных месяцев налогооблагаемые поставки менее 300 тыс. грн (без учета этого налога), может избрать кассовый метод налогового учета.
Если указанный выбор осуществляется при регистрации такого лица в качестве плательщика этого налога, кассовый метод начинает применяться с момента такой регистрации и не может быть изменен до конца года, в течение которого состоялась такая регистрация.
Если указанный выбор осуществляется в течение любого времени после регистрации лица в качестве плательщика этого налога, кассовый метод начинает применяться с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором был сделан такой выбор, и не может быть изменен в течение следующих двенадцати месячных (четырех квартальных) налоговых периодов.
Применение кассового метода приостанавливается с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в течение которого налогоплательщик принимает самостоятельное решение о переходе на общие правила определения даты возникновения налоговых обязательств и налогового кредита (метод начислений) или достигает 300 тыс. грн объема налогооблагаемых операций.
Налогоплательщик имеет право самостоятельно отказаться от кассового метода по истечении минимального срока нахождения на кассовом методе путем направления соответствующего заявления по адресу налогового органа по месту налоговой регистрации.
При достижении 300 тыс. грн объема налогооблагаемых операций налогоплательщик обязан отказаться от кассового метода путем направления соответствующего заявления по адресу налогового органа, в котором он зарегистрирован в качестве налогоплательщика, вместе с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость по итогам отчетного (налогового) периода, в котором было достигнуто 300 тыс. грн объема налогооблагаемых операций.
В случае неподачи налогоплательщиком такого заявления в установленные сроки налоговый орган должен пересчитать сумму налоговых обязательств и налогового кредита такого налогоплательщика начиная с налогового периода, на который приходится предельная дата подачи его заявления об отказе от кассового метода, а налогоплательщик лишается права использования кассового метода в течение последующих 36 налоговых месяцев.
По 3 вопросу. Порядок исчисления и уплаты налога с владельцев транспортных средств регулируется Законом Украины от 11.12.91 г. №1963-XII «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов», с изменениями и дополнениями (далее — Закон), которым установлено, что плательщиками данного налога являются, в частности, предприятия, учреждения и организации, являющиеся юридическими лицами, иностранные юридические лица, осуществляющие первую регистрацию в Украине, регистрацию, перерегистрацию транспортных средств и имеющие зарегистрированные в Украине согласно действующему законодательству собственные транспортные средства, а объектом налогообложения являются транспортные средства и другие самоходные машины и механизмы, определенные в качестве объектов налогообложения под соответствующим кодом согласно Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности в ст. 2 этого Закона.
В соответствии со ст. 6 Закона налог с определенных этим Законом владельцев наземных транспортных средств и других самоходных машин и механизмов исчисляется юридическим лицом самостоятельно. Расчет суммы налога составляется на основании отчетных данных (баланса) о количестве транспортных средств и других самоходных машин и механизмов по состоянию на 1 января текущего года и подается юридическим лицом в налоговые органы по месту регистрации транспортных средств в порядке и сроки, установленные Законом.
Определенная в расчете сумма налога считается согласованной суммой (п. 5.1 ст. 5 Закона Украины от 21.12.2000 г. №2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами», с изменениями и дополнениями) и уплачивается юридическими лицами ежеквартально равными частями до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, на специальные счета соответствующего бюджета.
Следовательно, учитывая изложенное выше, в случае передачи транспортных средств в совместную деятельность плательщиком налога с владельцев транспортных средств является юридическое лицо — владелец транспортного средства относительно транспортных средств, зарегистрированных в органах ГАИ МВД Украины на его имя.
По 4 вопросу. Налогообложение доходов, получаемых гражданами, регулируется Законом Украины от 22 мая 2003 года №889 «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон).
Согласно пункту 1.2 статьи 1 Закона доход определен как сумма любых средств, стоимость материального и нематериального имущества, других активов, имеющих стоимость, в том числе ценных бумаг или деривативов, полученных налогоплательщиком в собственность или начисленных в его пользу в течение соответствующего отчетного налогового периода, как на территории Украины, так и за ее пределами, начиная со дня вступления в силу этого Закона (п. 1.2 ст. 1 Закона), в состав которого, в частности, включаются доходы в виде инвестиционной прибыли от осуществления операций с ценными бумагами и корпоративными правами, выпущенными в иных, чем ценные бумаги, формах (п. 1.3 «в» ст. 1 Закона).
Порядок налогообложения доходов в виде инвестиционной прибыли определен в п. 9.6 ст. 9 Закона.
Инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным налогоплательщиком от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, которая рассчитывается исходя из суммы расходов, понесенных в связи с приобретением такого актива. К продаже инвестиционного актива приравниваются также операции по обмену одного инвестиционного актива на другой инвестиционный актив, обратному выкупу корпоративного права его эмитентом, принадлежавшего налогоплательщику.
Вклад (взнос) участника и учредителя в уставный фонд хозяйственного общества следует рассматривать как приобретение им за собственные средства или за счет имущества, находящегося в его собственности, права собственности на долю (пай) в уставном фонде общества, то есть как приобретение корпоративного права, а не как доход в понимании п. 1.2 ст. 1 Закона. Определение термина «корпоративные права» дано в п. 1.8 ст. 1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».
При отчуждении (продаже, переуступке) впоследствии такого корпоративного права (инвестиционного актива) объектом обложения налогом на доходы физических лиц будет считаться инвестиционная прибыль, при определении которой учтутся расходы, связанные с приобретением такого корпоративного права.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 4.4.2 статьи 4 Закона Украины от 21.12.2000 г. №2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» и пункта 1.11 Порядка предоставления разъяснений отдельных положений налогового законодательства, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 12.04.2003 г. №176 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 23.04.2003 г. под №326/7647), налоговое разъяснение предоставляется налоговыми органами на запрос налогоплательщика для использования такого разъяснения при вычислении им сумм налоговых обязательств и при проведении им апелляционных процедур, при предоставлении плательщиком информации о конкретных обстоятельствах дела.
