Деловой еженедельник "КОНТРАКТЫ" №38/2008 Деньги:
30 самых надежных украинских банков :: Почему выгодно вкладывать в аграрные активы :: Почему автомобили будут дешеветь дальше ...
Обобщающее налоговое разъяснение по применению положений подпункта 5.1.24 пункта 5.1 статьи 5 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» в случае ввоза на таможенную территорию Украины культурных ценностей
По сути. Ввоз физлицами и юрлицами на таможенную территорию Украины культурных ценностей осуществляется с уплатой НДС на общих основаниях.
! Субъектам ВЭД
Статьей 1 Закона Украины «О системе налогообложения» от 25.06.91 г. №1251-XII установлено, что ставки, механизм взимания налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением особых видов пошлины и сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, сбора в виде целевой надбавки к утвержденному тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности, и льготы по налогообложению не могут устанавливаться или изменяться иными законами Украины, кроме законов о налогообложении.
Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. №168/97-ВР (далее — Закон) является специальным Законом по вопросам обложения налогом на добавленную стоимость, который определяет налогоплательщиков, объекты, базу и ставки налогообложения, перечень не облагаемых налогом и освобожденных от налогообложения операций, особенности налогообложения экспортных и импортных операций, порядок учета, отчетности и внесения налога в бюджет.
Пунктом 1.3 статьи 1 указанного Закона установлено, что налогоплательщик — лицо, которое согласно этому Закону обязано осуществлять удержание и внесение в бюджет налога, который уплачивается покупателем, или лицо, импортирующее товары на таможенную территорию Украины.
Согласно пункту 2.4 статьи 2 Закона налогоплательщиком является любое лицо, импортирующее (для физических лиц — ввозящее (пересылающее)) товары (сопутствующие услуги) на таможенную территорию Украины для их использования или потребления на таможенной территории Украины, независимо от того, какой режим налогообложения оно использует согласно законодательству, за исключением физических лиц, не зарегистрированных в качестве налогоплательщиков, которые ввозят (пересылают) товары (предметы) в сопровождаемом багаже или получают их как почтовое отправление в рамках неторгового оборота в объемах, не подлежащих налогообложению в соответствии с таможенным законодательством (кроме ввоза транспортных средств или запасных частей к ним такими физическими лицами), и нерезидентов, пересылающих почтовые отправления согласно правилам Международного почтового союза на таможенную территорию Украины, и получателей таких почтовых отправлений.
В случае ввоза (пересылки) товаров (предметов) физическими лицами, не зарегистрированными в качестве плательщиков этого налога, в объемах, превышающих неторговый оборот, подлежащий налогообложению, такие лица уплачивают налог на добавленную стоимость при пересечении такими товарами (предметами) таможенной границы Украины без регистрации исходя из таможенной стоимости товаров (предметов), превышающей размер неторгового оборота.
В соответствии с положениями статьи 252 Таможенного кодекса Украины от 11.07.2002 г. №92-IV товары, ввозимые гражданами на таможенную территорию Украины, не подлежат налогообложению, в частности, в случае если их совокупная стоимость не превышает сумму, эквивалентную 200 евро. При этом действующее законодательство не определяет термин «неторговый оборот».
В то же время согласно подпункту 5.1.24 пункта 5.1 статьи 5 Закона освобождаются от налогообложения операции по поставке неплательщиком налога на добавленную стоимость культурных ценностей, определенных в качестве таковых в статье 82 этого Закона.
Учитывая положения пункта 2.4 статьи 2 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», а также отсутствие определения терминов «неплательщик налога на добавленную стоимость» и «неторговый оборот» в законодательных актах, ввоз на таможенную территорию Украины физическими лицами изделий искусства, предметов коллекционирования или антиквариата, которые классифицируются в товарных позициях 9701 — 9706 согласно УКТВЭД и стоимость которых превышает 200 евро, осуществляется с уплатой налога на добавленную стоимость на общих основаниях.
Кроме того, в соответствии с пунктом 2.4 статьи 2 указанного Закона Украины юридические лица, импортирующие товары (сопутствующие услуги) на таможенную территорию Украины для их использования или потребления на таможенной территории Украины, независимо от того, какой режим налогообложения они используют согласно законодательству, являются плательщиками налога, а следовательно, при импорте культурных ценностей на таможенную территорию Украины уплачивают НДС на общих основаниях.
