Документы для работы № 23 (9.6.2008)
Налогообложение

Наказ ДПА України от 18.4.2008 № 266

Об организации взаимодействия органов государственной налоговой службы при обработке расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость в разрезе контрагентов (извлечение)

Смотри комментарий

По сути. Порядок вводится с целью совершенствования администрирования НДС, разрушения схем минимизации НО, ликвидации виртуального налогового кредита по НДС, полноты декларирования НО и обеспечения своевременности возмещения НДС.

! Плательщикам НДС

Во исполнение Распоряжения Кабинета Министров Украины от 06.02.2008 г. №262-р «О мерах по совершенствованию системы администрирования налога на добавленную стоимость» и с целью реализации положений Приказа ГНА Украины от 17.03.2008 г. №159 «О внесении изменений в налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость» приказываю:

1. Утвердить Примерный порядок взаимодействия органов государственной налоговой службы при обработке расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость в разрезе контрагентов (далее — Порядок).

Приложение

Примерный порядок взаимодействия органов государственной налоговой службы при обработке расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость в разрезе контрагентов

Раздел I. Общие положения

1.1. Настоящий Порядок вводится в органах государственной налоговой службы (далее — орган ГНС) с целью совершенствования администрирования налога на добавленную стоимость, разрушения схем минимизации налоговых обязательств, ликвидации виртуального налогового кредита по налогу на добавленную стоимость, полноты декларирования налоговых обязательств и обеспечения своевременности возмещения налога на добавленную стоимость в условиях внедрения системы представления плательщиками налога на добавленную стоимость расшифровок налогового кредита и налоговых обязательств в разрезе контрагентов.

1.2. При применении Порядка необходимо руководствоваться следующими нормативно-правовыми актами:

• Закон Украины от 4 декабря 1990 г. №509-XII «О государственной налоговой службе в Украине», с изменениями и дополнениями (далее — Закон №509);
• Закон Украины от 25 июня 1991 г. №1251-XII «О системе налогообложения», с изменениями и дополнениями (далее — Закон №1251);
• Закон Украины от 21 декабря 2000 г. №2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами», с изменениями и дополнениями (далее — Закон №2181);
• Закон Украины от 3 апреля 1997 г. №168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость», с изменениями и дополнениями (далее — Закон №168);
• Закон Украины от 22 июня 1997 г. №283/97-ВР «О налогообложении прибыли предприятий», с изменениями и дополнениями (далее — Закон №283);
• Закон Украины от 1 июня 2000 г. №1776-III «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг», с изменениями и дополнениями (далее — Закон №1776);
• Указ Президента Украины от 3 июля 1998 г. №727 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства», с изменениями и дополнениями (далее — Указ №727);
• Порядок выпуска, обращения и погашения векселей, выдаваемых на сумму налога на добавленную стоимость при импорте товаров на таможенную территорию Украины, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 1 октября 1997 г. №1104, с изменениями и дополнениями (далее — Порядок №1104);
• Приказ ГНА Украины от 30.05.97 г. №166 «Об утверждении формы налоговой декларации и Порядка ее заполнения и представления», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 09.07.97 г. под №250/2054, с изменениями и дополнениями (далее — Приказ №166);
• Порядок заполнения и представления декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНА Украины от 30.05.97 г. №166 и зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 09.07.97 г. под №250/2054 (в редакции приказа ГНА Украины от 15.06.2005 г. №213) (далее — Порядок №166);
• Приказ ГНА Украины от 01.03.2000 г. №79 «Об утверждении Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость» (далее — Приказ №79);
• Приказ ГНА Украины от 11.12.2006 г. №766 «Об утверждении Методических рекомендаций по взаимодействию между подразделениями органов государственной налоговой службы Украины при администрировании налога на прибыль» (далее — Приказ №766);
• другие нормативно-правовые акты, регулирующие осуществление хозяйственных операций, которые влияют на размер налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость, обобщающие налоговые разъяснения и налоговые разъяснения ГНА Украины.

1.3. Для реализации Порядка созданы следующие программные продукты:

1.3.1. система формирования и представления в орган ГНС средствами телекоммуникационной связи налоговой отчетности в электронном виде относительно ведения учета расшифровки налогового кредита и налоговых обязательств в разрезе контрагентов;

1.3.2. система приема и компьютерной обработки налоговой отчетности относительно проведения автоматизированного контроля налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость на районном уровне;

1.3.3. система автоматизированного сопоставления налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов на уровне ГНА Украины.

1.4. В настоящем Порядке термины употребляются в следующем значении:

1.4.1. акт — служебный документ, удостоверяющий факт проведения проверки, документирующий выявленные нарушения, которые привели к занижению или завышению суммы налогового обязательства и/или налогового кредита, бюджетного возмещения субъектами хозяйствования при применении налогового, валютного и иного законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на орган ГНС;

1.4.2. справка — служебный документ, удостоверяющий факт проведения проверки, документирующий отсутствие выявленных в рамках проверки нарушений, которые приводят к занижению или завышению суммы налогового обязательства и налогового кредита, бюджетного возмещения субъектами хозяйствования при применении налогового, валютного и иного законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на орган ГНС;

1.4.3. документальная невыездная проверка — проверка, которая проводится в помещении органа ГНС на основании представленных налоговых деклараций, отчетов и других документов, связанных с начислением и уплатой налогов и сборов (обязательных платежей), независимо от способа их представления;

1.4.4. камеральная проверка — проверка, которая проводится органом ГНС исключительно на основании данных, указанных в налоговых декларациях, без проведения каких-либо иных видов проверок плательщика НДС;

1.4.5. плановая выездная проверка — проверка налогоплательщика относительно своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты им налогов и сборов (обязательных платежей), которая предусмотрена в плане работы органа ГНС и проводится по местонахождению такого налогоплательщика или объекта права собственности, в отношении которого проводится такая плановая выездная проверка;

1.4.6. плательщик налога на добавленную стоимость (далее — плательщик НДС) — субъект хозяйствования, зарегистрированный в качестве плательщика налога на добавленную стоимость согласно статье 9 Закона №168 и внесенный в реестр плательщиков налога на добавленную стоимость в соответствии с требованиями Приказа №79;

1.4.7. налоговая декларация — документ, представляемый плательщиком НДС в орган ГНС в сроки, установленные законодательством, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налога, сбора (обязательного платежа);

1.4.8. налоговая отчетность по НДС — налоговые декларации по НДС (полной и сокращенной формы), уточняющие расчеты налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок (к полной и к сокращенной декларации по НДС);

1.4.9. внеплановая выездная проверка (документальная) (далее — внеплановая выездная проверка) — проверка плательщика НДС, которая не предусмотрена в планах работы органа ГНС и проводится при наличии хотя бы одного из обстоятельств, предусмотренных Законом №509.

В ходе внеплановой проверки проводится комплекс мероприятий, направленных на определение достоверности начисления налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость или бюджетного возмещения. При выявлении несоответствия размера налоговых обязательств и налогового кредита, задекларированных контрагентами, проводится одновременная проверка продавца и покупателя, при которой обеспечивается взаимодействие подразделений налогового контроля государственных налоговых инспекций контрагентов;

1.4.10. прочие термины в настоящем Порядке понимаются в значении, определенном законами по вопросам налогообложения, другими нормативно-правовыми актами, в том числе нормативными документами ГНА Украины.

1.5. Порядок применяется органами ГНС всех уровней при обработке налоговой отчетности, составленной по итогам отчетного периода (начиная с марта 2008 года) для плательщиков НДС, применяющих месячный налоговый период, и с I квартала 2008 года для плательщиков НДС, применяющих квартальный налоговый период.

Раздел II. Прием и обработка налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость в условиях представления расшифровок

2.1. На этапе приема налоговой отчетности по НДС работники, осуществляющие ее прием, осуществляют визуальный контроль представленного документа, во время которого проверяется:

2.1.1. регистрация субъекта хозяйствования в качестве плательщика НДС;

2.1.2. действие формы налоговой отчетности по НДС;

2.1.3. заполнение документов налоговой отчетности, представляемых на бумажных носителях средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение установленного срока хранения отчетности (чернилами, пастой шариковых ручек, с помощью печатных машинок, принтеров, средств механизации и т. п.);

2.1.4. отсутствие подчисток, помарок, малозаметных исправлений;

2.1.5. полнота заполнения, а именно: наличие обязательных приложений, обязательных реквизитов, предусмотренных формой отметок (в том числе отметки о представленных приложениях); значения показателей, которые не заполняются ввиду отсутствия информации, должны быть прочеркнуты;

2.1.6. наличие подписей соответствующих должностных лиц;

2.1.7. скрепление печатью налогоплательщика.

2.2. Документы, по результатам визуального контроля которых обнаружены недостатки в оформлении, не признаются в качестве налоговой декларации по НДС. Работником подразделения ведения и защиты налоговой отчетности налоговая отчетность принимается и предлагается плательщику НДС доработать представленные документы, учитывая обнаруженные недостатки.

2.3. Документы, не признанные в качестве налоговой декларации по НДС, регистрируются в электронной базе налоговой отчетности плательщика НДС в трехдневный срок со дня их получения (но не позднее следующего дня с предельного срока представления отчетности). Работником подразделения ведения и защиты налоговой отчетности направляется уведомление о непризнании органом ГНС декларации в качестве налоговой с указанием оснований и предложением представить налоговую отчетность, оформленную надлежащим образом.

2.4. В электронной базе документы, не признанные в качестве налоговой отчетности, регистрируются (без внесения показателей в КЛС) и получают статус «К сведению», в комментариях проставляется регистрационный номер уведомления (о непризнании органом ГНС представленного документа в качестве налоговой отчетности) и дата его отправки.

2.5. В случае если по результатам визуального контроля налоговой отчетности по НДС недостатков в ее оформлении не установлено, такая отчетность регистрируется в качестве налоговой отчетности, которая считается принятой и подлежит последующей обработке.

2.6. Работник подразделения ведения и защиты налоговой отчетности после регистрации налоговой отчетности по НДС переносит информацию из первичных отчетных документов плательщика НДС на бумажных носителях и отчетных документов, представленных плательщиками НДС в электронном виде, в электронную базу налоговой отчетности органа ГНС.

2.7. После ввода информации налоговой отчетности с НДС в электронную базу налоговой отчетности органа ГНС работником подразделения ведения и защиты налоговой отчетности производится:

2.7.1. автоматизирована проверка документов налоговой отчетности автоматически средствами «Бест-Отчет» (в течение 3 календарных дней после предельного срока представления — декларации по НДС, на следующий день после приема — уточняющие расчеты);

2.7.2. верификация данных налоговой отчетности, представленной плательщиками НДС на бумажных носителях, которые импортируются в КЛС (по мере обработки документов);

2.7.3. передача информации налоговой отчетности с НДС в центральную базу данных налоговой отчетности государственной налоговой службы ежедневно (по мере обработки документов).

2.8. Работники подразделения ведения и защиты налоговой отчетности несут ответственность за соответствие информации в базах налоговой отчетности данным налоговых документов, представленных плательщиком НДС.

2.9. Подразделения ведения и защиты налоговой отчетности на следующий день после проведения автоматизированной проверки налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость передают в подразделения налогообложения юридических, физических лиц реестры представленной налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость согласно приложению 1*. Такие реестры содержат результаты проведенного автоматизированного контроля каждого пакета отчетности.

* Приложение 1 не приводится.

2.10. В составе автоматизированного контроля осуществляется проверка и присваиваются коды ошибок, определенные техническим заданием:

2.10.1. определение итоговых строк каждого раздела декларации по НДС и каждого приложения;

2.10.2. перенос итоговых сумм из приложений в строки налоговой декларации по НДС;

2.10.3. сопоставление данных налоговой отчетности по НДС с информацией из других источников, а именно: информации кол. 2 раздела II Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов, кол. 3 Расчета корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость с данными Реестра плательщиков НДС.

2.11. Копии реестров представленной налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость с заявленными к бюджетному возмещению суммами НДС, переданных в подразделения налогообложения юридических, физических лиц, подразделением ведения и защиты налоговой отчетности в тот же день передаются в подразделения налоговой милиции.

2.12. Подразделения ведения и защиты налоговой отчетности на следующий день после наступления предельных сроков представления налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость передают в подразделения налогообложения юридических, физических лиц и налоговой милиции реестры непредставленной налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость.

2.13. Реестры несвоевременно представленных деклараций по налогу на добавленную стоимость передаются подразделением ведения и защиты налоговой отчетности в подразделения налогообложения юридических, физических лиц по мере поступления отчетов после предельных сроков представления.

2.14. Информация налоговой отчетности по НДС, направленная в центральную базу данных налоговой отчетности, в разрезе контрагентов подлежит сопоставлению средствами системы автоматизированного сопоставления налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов на уровне ГНА Украины с целью выявления плательщиков НДС, которыми занижена сумма налоговых обязательств или завышена сумма налогового кредита.

2.15. Результатом автоматизированного сопоставления данных налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость является распределение плательщиков НДС при наличии операций с контрагентами в представленной ими налоговой отчетности по следующим категориям:

• нулевая категория — расхождения при сверке показателей налоговой отчетности контрагентов (расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита контрагентов, расчетов корректировок сумм НДС контрагентов) не обнаружены. Задекларированный налоговый кредит отражен в налоговых обязательствах контрагентов (с учетом допустимого уровня разногласий, установленного ГНА Украины);
• первая категория — обнаружены расхождения при сверке показателей налоговой отчетности контрагентов, в результате которых задекларировано налогового кредита меньше, чем налоговых обязательств контрагентом;
• вторая категория — обнаружены расхождения при сверке показателей налоговой отчетности контрагентов, в результате которых задекларировано налоговых обязательств меньше, чем налогового кредита контрагентами, в том числе: плательщиком НДС включены суммы НДС в налоговый кредит на основании документов, выписанных субъектом хозяйствования, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС, или выписанных плательщиком НДС, который не подает налоговую отчетность по НДС.

2.16. Обработка системой автоматизированного сопоставления налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов на уровне ГНА Украины производится ежедневно по мере поступления несверенных данных.

2.17. Работники подразделений налогообложения юридических, физических лиц, налогового контроля и налоговой милиции после проведения автоматизированного сопоставления на центральном уровне данных налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость контрагентов (расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита контрагентов, расчетов корректировки сумм НДС контрагентов) в тот же день получают доступ (экранные формы) к информации (в разрезе отчетных периодов) о результатах такого сопоставления плательщиков НДС, состоящих на учете в органе ГНС, в виде:

2.17.1. перечней плательщиков НДС в разрезе категорий;

2.17.2. детальной информации по избранному плательщику НДС о результатах сопоставления каждой операции с контрагентом (записей, прошедших сопоставление);

2.17.3. статистической информации о результатах такого сопоставления в разрезе органа ГНС.

2.18. Полученные результаты автоматизированного сопоставления на центральном уровне налоговой отчетности по НДС подлежат проверке органами ГНС на местах в такой последовательности:

2.18.1. второй категории;

2.18.2. нулевой и первой категории с отрицательным значением НДС (стр. 21);

2.18.3. нулевой и первой категории.

2.19. В случае выявления работником подразделений налогообложения юридических, физических лиц при проведении камеральной проверки налоговой отчетности ошибок, допущенных работником подразделения ведения и защиты налоговой отчетности при вводе налоговой отчетности в электронную базу налоговой отчетности с бумажного носителя, такая информация передается в подразделение ведения и защиты налоговой отчетности путем направления служебной записки, с целью устранения ошибки.

2.20. По итогам проверки полученной информации работниками органа ГНС:

2.20.1. устраняются ошибки, допущенные работником подразделения ведения и защиты налоговой отчетности при вводе налоговой отчетности в электронную базу налоговой отчетности органом ГНС с бумажного носителя;

2.20.2. учитываются уточняющие расчеты (в случае их представления плательщиком НДС);

2.20.3. составляются акты проверки плательщика НДС (камеральной, документальной невыездной, плановой, внеплановой проверки) с обязательным указанием в разрезе контрагентов доначисленных сумм НДС.

2.21. Итоги проверок по результатам автоматизированного сопоставления налоговой отчетности по НДС на центральном уровне отражаются в описательной части акта проверки (камеральной, документальной невыездной, плановой, внеплановой проверки) или справки в разрезе периодов и операций с одним контрагентом и фиксируются в АС «Аудит». По мере подписания актов проверки и согласования налоговых обязательств, определенных налоговым уведомлением-решением, принятым по результатам таких проверок, уточняются результаты автоматизированного сопоставления на центральном уровне налоговой отчетности по НДС по представлению подразделения, которым завершена процедура такого согласования и которым принято такое уведомление-решение.

2.22. В случае если результаты такой проверки обжалуются плательщиком в административном порядке, мотивировочная часть решения о результатах рассмотрения жалоб плательщиков, которая изменяет суммы НДС, определенные по итогам проверки, составляется в разрезе периодов, операций с одним контрагентом и сумм НДС.

Подразделение апелляции передает структурному подразделению, осуществлявшему проверку плательщика НДС, копию решения, принятого по рассмотрению жалобы налогоплательщика, для подготовки налоговых уведомлений-решений и регистрации (фиксируются) в АС «Аудит».

2.23. В случае если результаты такой проверки обжалуются плательщиком в судебном порядке, юридическое подразделение передает структурному подразделению, осуществлявшему проверку плательщика, копии решений судебных органов, которыми изменены суммы НДС, определенные по результатам проверки.

Структурное подразделение, осуществлявшее проверку плательщика НДС, на следующий день по получении указанных решений составляет Справку об изменении результатов проверки плательщика НДС по результатам обжалования в судебном порядке (приложение 2)** в разрезе периодов, операций с одним контрагентом и сумм НДС и регистрирует в АС «Аудит».

** Приложение 2 не приводится.

2.24. Подразделения органа ГНС всех уровней (центрального, регионального, районного) получают доступ (экранные формы) к статистической информации результатов автоматизированного сопоставления на уровне ГНА Украины данных налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость контрагентов (расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита контрагентов, расчетов корректировки сумм НДС контрагентов) в разрезе отчетных периодов. Статистическая информация относительно количества, суммы отклонений НДС и результатов их обработки органом ГНС формируется по подчиненным органам ГНС, категориям плательщиков НДС (или категориям записей), отчетным периодам.

Раздел III. Камеральная проверка налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость

3.1. Все налоговые декларации и расчеты по налогу на добавленную стоимость, подаваемые плательщиком НДС в налоговую инспекцию, подлежат обязательной камеральной проверке работниками подразделений налогообложения юридических, физических лиц в течение 30 дней, следующих за последним днем предельного срока представления отчетной налоговой декларации в орган ГНС или днем фактического представления уточняющего расчета.

3.2. Камеральная проверка налоговых деклараций и расчетов осуществляется непосредственно в государственной налоговой инспекции.

3.3. Целью проведения камеральной проверки налоговой отчетности является выявление и предупреждение на первой стадии возможных нарушений налогового законодательства за счет применения отдельных методов контроля и анализа деятельности субъектов хозяйствования.

3.4. Основными задачами (направлениями) камеральной проверки являются:

3.4.1. проверка правильности составления налоговых деклараций и расчетов, что включает в себя арифметический подсчет итоговых сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, бюджетному возмещению; проверка обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления базы налогообложения (выявления арифметических или методологических ошибок);

3.4.2. проверка своевременности представления отчетности в орган ГНС; логический контроль (проверка логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, сравнение отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода);

3.4.3. проверка согласованности показателей, которые повторяются в налоговых декларациях и расчетах;

3.4.4. сопоставление данных налоговой отчетности по НДС с данными налоговой отчетности других налогов, информации, полученной от таможенных органов и других источников;

3.4.5. предварительная оценка налоговых деклараций и расчетов относительно достоверности отдельных отчетных показателей, наличия сомнительных фактов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налогового законодательства.

3.5. Методические рекомендации по проведению камеральных проверок налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость приведены в приложении 3.

Раздел IV. Документальная невыездная проверка

4.1. Подразделения налогообложения юридических, физических лиц проводят документальную невыездную (камеральную) проверку налоговой отчетности плательщика НДС второй категории с учетом требований по проведению документальной невыездной проверки, определенных Законом №509. Документальная невыездная проверка налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость проводится на основании пункта 1 статьи 11 Закона №509 и длится в течение 30 дней, следующих за предельным днем представления отчетной налоговой декларации или фактического представления уточняющего расчета.

4.2. При проведении документальной невыездной проверки подлежат проверке следующие документы, связанные с начислением и уплатой налога:

4.2.1. налоговая отчетность (декларация по налогу на добавленную стоимость (в том числе сокращенная), уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (в том числе к сокращенной);

4.2.2. реестры полученных и выданных налоговых накладных;

4.2.3. финансово-хозяйственные документы, подтверждающие уплату денежных средств по совершенному правочину, — платежные поручения, выписки банковских учреждений, приходные и расходные кассовые ордера, чеки РРО и прочее;

4.2.4. финансово-хозяйственные документы, подтверждающие передачу товаров, выполнение работ (оказание услуг) по совершенному правочину, — товарно-транспортные накладные, налоговые накладные, счета-фактуры, доверенности на получение товарно-материальных ценностей, акты приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг), наличие собственных производственных мощностей, трудовых ресурсов, складских помещений, договоры аренды складских помещений;

4.2.5. хозяйственные договоры, заключенные плательщиком НДС с контрагентом, во взаимоотношениях с которым выявлены разногласия;

4.2.6. платежные поручения на перечисление суммы налога на добавленную стоимость в бюджет.

4.3. В случае если при проверке установлен факт включения плательщиком НДС (получателем) суммы НДС в налоговый кредит на основании документов, выписанных субъектами хозяйствования, которые не зарегистрированы в качестве плательщиков НДС или в отношении которых аннулировано Свидетельство о регистрации плательщика НДС (в том числе освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость по решению суда) (далее — субъект хозяйствования, не зарегистрированный в качестве плательщика НДС (поставщик), работник подразделения налогообложения юридических, физических лиц органа ГНС, в котором состоит на учете плательщик НДС (получатель), обращается к такому плательщику НДС с запросом в письменной форме о предоставлении объяснения и их документальном подтверждении (перечень документов, запрашиваемых у плательщика НДС, предусмотрен пунктом 4.2 Порядка) его правоотношений с таким контрагентом.

4.4. На основании документов, указанных в пункте 4.2 Порядка и полученных от плательщика НДС (получателя), и информации из реестра плательщиков НДС относительно аннулирования Свидетельства о регистрации плательщика НДС или отсутствии регистрации плательщика НДС (в том числе освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость по решению суда) и с учетом других результатов камеральной проверки составляется Акт документальной невыездной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по форме, установленной приказом №166, в котором указывается о нарушении подпункта 7.2.4 пункта 7.2 и подпункта 7.4.5 пункта 7.4 статьи 7 Закона №168, и принимается уведомление-решение в соответствии с Приказом №253.

В случае установления по результатам проверки на основании представленных плательщиком НДС (получателем) документов фактического осуществления хозяйственной операции с субъектом хозяйствования, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС (поставщиком), указанная информация направляется на следующий день в орган ГНС, в котором состоит на учете субъект хозяйствования, не зарегистрированный в качестве плательщика НДС (поставщик), для проведения его проверки (документальной невыездной, выездной внеплановой).

4.5. В случае неполучения документов, предусмотренных пунктом 4.2 настоящего Порядка, в течение 15 дней с момента направления запроса плательщику НДС (получателю) работник подразделения налогообложения юридических, физических лиц передает перечень таких плательщиков в подразделение налоговой милиции с представлением информации о принятых мерах (телефонный звонок, направленный запрос и т. п.) для осуществления мер, предусмотренных пунктом 6.2 раздела VI настоящего Порядка.

4.6. В случае неполного получения перечня документов, предусмотренных пунктом 4.2 настоящего Порядка, от плательщика НДС (получателя) работник подразделения налогообложения юридических лиц передает указанные материалы:

• подразделению налогового контроля — для проведения выездной проверки;
• подразделению налоговой милиции — для оперативного сопровождения такой проверки.

4.7. Работник подразделения налогообложения юридических, физических лиц органа ГНС, в котором состоит на учете субъект хозяйствования, не зарегистрированный в качестве плательщика НДС (поставщик), обращается к такому плательщику НДС с запросом в письменной форме о предоставлении объяснений и их документальном подтверждении (перечень документов, запрашиваемых у плательщика НДС, предусмотрен пунктом 4.2 Порядка) относительно правомерности нерегистрации такого субъекта в качестве плательщика НДС.

4.8. В случае установления работником подразделения налогообложения юридических, физических лиц на основании представленных документов субъектом хозяйствования, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС (поставщиком), что такой субъект хозяйствования обязан зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, работник подразделения налогообложения юридических, физических лиц составляет Акт документальной невыездной (камеральной) проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по форме, установленной Приказом №166, в котором указывается о нарушении пункта 9.4 статьи 9 Закона №168, и принимает уведомление-решение в соответствии с Приказом №253.

4.9. В случае неполучения, неполного получения документов, предусмотренных пунктом 4.2 настоящего Порядка, от субъекта хозяйствования, не зарегистрированного плательщиком НДС (поставщика), работником подразделения налогообложения юридических, физических лиц принимаются меры, предусмотренные пунктами 4.5 и 4.6 Порядка.

4.10. Работник подразделения налогообложения юридических, физических лиц органа ГНС, на учете которого находится плательщик НДС (поставщик), который не подает налоговую отчетность, и органа ГНС, на учете которого находится плательщик НДС (получатель), соответственно пункту 3 статьи 11, пункту 3 статьи 111 Закона №509 обращаются в письменной форме к таким плательщикам НДС с целью получения объяснения и их документальных подтверждений (перечень документов, запрашиваемых у плательщика НДС, предусмотрен пунктом 4.2 Порядка) относительно осуществления хозяйственных операций поставки товаров, услуг и правомерности формирования налогового кредита плательщиком НДС (получателем).

4.11. Если плательщик НДС (поставщик) подает налоговую отчетность, орган ГНС действует в соответствии с настоящим Порядком (после приема, обработки налоговой отчетности, передачи ее на центральный уровень, автоматизированной проверки расшифровок налоговой отчетности, получения таких результатов проводится проверка такой отчетности подразделениями органа ГНС).

4.12. Если плательщик НДС (поставщик) не подает налоговую отчетность и документы, указанные в пункте 4.2 Порядка, по обращению органа ГНС в течение 15 дней с момента направления запроса, работник подразделения налогообложения юридических, физических лиц:

4.12.1. составляет Акт о непредставлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и готовит материалы для принятия уведомления-решения в соответствии с Приказом №253;

4.12.2. передает перечень таких плательщиков в подразделение налоговой милиции с предоставлением информации о принятых мерах (телефонный звонок, направленный запрос и т. п.) для осуществления мер предусмотренных, пунктом 6.2 Раздела VI настоящего Порядка.

4.13. Если по итогам проведенной работы плательщиком НДС (поставщиком) представлена налоговая отчетность или органом ГНС произведено доначисление налоговых обязательств, в результате чего автоматизированная проверка расшифровок налоговой отчетности подтверждает правомерность формирования налогового кредита плательщиком НДС (получателем), а также по итогам камеральной проверки нарушений (ошибок) не обнаружено, работником подразделения налогообложения юридических, физических лиц делается соответствующая запись в разделе IV декларации.

4.14. Если по итогам камеральной проверки обнаружены нарушения (ошибки), работник подразделения налогообложения юридических, физических лиц приглашает плательщика НДС для составления Акта документальной невыездной (камеральной) проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по форме, установленной Приказом №166, и направляет уведомление-решение в соответствии с Приказом №253.

4.15. В случае неполучения, неполного получения перечня документов, предусмотренных пунктом 4.2 настоящего Порядка, от плательщика НДС (получателя) работником подразделения налогообложения юридических, физических лиц принимаются меры, предусмотренные пунктами 4.5 и 4.6 Порядка.

4.16. Если плательщиком НДС (поставщиком) в налоговые обязательства включена сумма НДС меньше, чем контрагентом (получателем) в налоговый кредит, работники подразделения налогообложения юридических, физических лиц органа ГНС, на учете которого состоит плательщик НДС (поставщик), и органа ГНС, на учете которого состоит плательщик НДС (получатель), в соответствии с пунктом 3 статьи 11, пункта 3 статьи 111 Закона №509 обращаются в письменной форме к таким плательщикам НДС относительно получения объяснений и их документальных подтверждений (перечень документов, запрашиваемых у плательщика НДС, предусмотрен пунктом 4.2 Порядка) с целью установления причин расхождения данных, содержащихся в представленной ими налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, выявленных во время камеральной проверки, и/или по результатам автоматизированного сопоставления.

4.17. В случае самостоятельного обнаружения плательщиком НДС ошибки в показателях представленной им налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость такой плательщик НДС подает уточняющий расчет в соответствии с требованиями законодательства.

4.18. В случае когда работник подразделения налогообложения юридических, физических лиц на основании представленных плательщиком НДС документов по обращению органа ГНС обнаруживает ошибку в показателях представленной им налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, составляется Акт документальной невыездной (камеральной) проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по форме, установленной Приказом №166, и направляется уведомление-решение в соответствии с Приказом №253.

4.19. В случае неполучения, неполного получения перечня документов, предусмотренных пунктом 4.2 настоящего Порядка, от налогоплательщика по обращению органа ГНС (невозможность обнаружения ошибки в показателях представленной отчетности по налогу на добавленную стоимость) работником подразделения налогообложения юридических, физических лиц принимаются меры, предусмотренные пунктами 4.5 и 4.6 Порядка.

4.20. В случае определения по итогам документальной невыездной проверки необходимости проведения внеплановой выездной проверки плательщика НДС, подразделением налогообложения юридических лиц составляется служебная записка и направляется подразделению налогового контроля (копия — подразделению налоговой милиции) с изложением оснований принятия такого решения и необходимости проведения внеплановой проверки. Вместе со служебной запиской передаются налоговая отчетность, другие документы в случае их получения от плательщика НДС.

4.21. При получении работником подразделения, осуществляющего налогообложение юридических, физических лиц, информации об отнесении плательщика НДС по результатам автоматизированного сопоставления к нулевой, первой категории (существует риск манипулирования суммами НДС) такая информация принимается во внимание и учитывается при отработке выявленных отклонений в данных расшифровок следующих периодов.

Раздел V. Внеплановая выездная проверка

5.1. Подразделениями налогового контроля, налогообложения физических лиц на основании статьи 111 Закона №509 и материалов, переданных подразделением налогообложения юридических лиц, проводится внеплановая выездная проверка плательщика НДС (поставщика) и плательщика НДС (получателя). Внеплановая выездная проверка проводится в порядке и сроки, определенные Законом Украины «О государственной налоговой службе в Украине», приказами ГНА Украины №441, №253, №327.

5.2. В случае установления при проведении внеплановой проверки, что плательщик НДС (получатель) имел правовые связи (заключал хозяйственные договоры) с субъектами хозяйствования, которые не зарегистрированы в качестве плательщиков НДС или в отношении которых аннулировано Свидетельство о регистрации плательщика НДС (в том числе освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость по решению суда) и наличия информации в реестре плательщиков НДС об аннулировании Свидетельства о регистрации плательщика НДС или об отсутствии регистрации плательщика НДС (в том числе освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость по решению суда), работники подразделений налогового контроля, налогообложения физических лиц составляют Акт выездной внеплановой проверки, в котором указывают о нарушении подпункта 7.2.4 пункта 7.2 и подпункта 7.4.5 пункта 7.2 статьи 7 Закона №168 и принимают уведомление-решение в соответствии с Приказом №253.

5.3. В случае установления при проведении внеплановой проверки, что субъекты хозяйствования, которые не зарегистрированы в качестве плательщиков НДС или в отношении которых аннулировано Свидетельство о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (в том числе освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость по решению суда), обязаны зарегистрироваться в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, работники подразделений налогового контроля, налогообложения физических лиц составляют Акт выездной внеплановой проверки, в котором указывается о нарушении пункта 9.4 статьи 9 Закона №168, и принимают уведомление-решение в соответствии с Приказом №253.

5.4. При проведении проверки плательщика НДС (получателя) формируется перечень проведенных хозяйственных операций с товаром (услугами), являвшихся предметом заключенных договоров, и устанавливается правомерность/неправомерность формирования налогового кредита.

При проведении проверки плательщика НДС (поставщика) изучаются вопросы отражения в учете проведенных хозяйственных операций и определяется необходимость доначисления налоговых обязательств.

Органы ГНС, на учете которых состоят контрагенты, проводят анализ полученной информации и обмениваются его результатами для сопоставления данных и, при необходимости, принятия мер по завершению проверки с целью уменьшения суммы налогового кредита и/или доначисления суммы налоговых обязательств.

Копии акта (справки), составленного по итогам проверки, направляются в орган ГНС, осуществляющий учет контрагента проверявшегося субъекта хозяйствования.

5.5. При проведении проверки для сбора доказательной базы о ничтожности совершенных правочинов (договоров, противоречащих интересам государства и общества) целесообразно изучить следующую информацию:

• возможность или невозможность фактического осуществления плательщиком НДС хозяйственных операций с учетом времени, оперативности проведения операций, местонахождения имущества, отдаленности контрагентов друг от друга или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;
• выявление ведения учета для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также необходимы осуществление и учет других хозяйственных операций;
• совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном плательщиком НДС в документах учета;
• наличие или отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей хозяйственной, экономической деятельности в случае отсутствия управленческого или технического персонала, основных фондов, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;
• другую информацию, которая доказывает, что сведения документов учета (налоговых накладных) не соответствуют действительности.

5.6. При проведении проверки устанавливаются и документируются факты, свидетельствующие о деятельности плательщика НДС с целью получения налоговой выгоды (бестоварность операции, осуществление хозяйственных операций с целью получения возмещения налога на добавленную стоимость, освобождения от налогообложения, уменьшения базы и ставки налогообложения, получения права на зачет и т. п.), с целью налогообложения операции учтены плательщиком НДС не в соответствии с их действительным экономическим содержанием; либо учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или другими причинами, либо такая налоговая выгода возникает не в связи с осуществлением реальной хозяйственной деятельности.

5.7. При установлении указанных обстоятельств при проведении внеплановой выездной проверки и получении информации от подразделений налоговой милиции, погашении просроченных налоговых обязательств, юридического об отсутствии плательщика НДС по указанным в регистрационных документах адресам, начатой процедуре банкротства (доведении до банкротства), прекращении юридического лица (признанные учредительные, регистрационные документы не действительны), возбуждении в отношении должностных лиц субъекта хозяйствования (или по факту совершения преступления) уголовного дела работники подразделений налогового контроля, налогообложения физических лиц составляют Акт внеплановой выездной проверки, в котором указывают, что указанный договор противоречит интересам государства и общества и является ничтожным. Копия такого акта направляется в подразделение налоговой милиции.

5.8. При выявлении договора, противоречащего интересам государства и общества и являющегося ничтожным, выясняется факт последующего использования плательщиком НДС (получателем) в хозяйственной деятельности товара, который был предметом данного договора, устанавливается плательщик НДС — следующий покупатель указанного товара. Информация о выявленной ничтожности направляется в орган ГНС, в котором такой плательщик состоит на учете, с целью определения оснований признания договора, заключенного между второй парой контрагентов, ничтожным и соответственно уменьшения суммы налогового кредита. Такие действия совершаются по цепочке приобретения товара, являвшегося предметом договора, оказавшегося ничтожным, к плательщику НДС, имеющему достаточные активы для уплаты налоговых обязательств.

5.9. Подразделения налогового контроля, налогообложения физических лиц в соответствии с информацией о движении товара проводят проверки в соответствии с разделом V настоящего Порядка. Результатом таких проверок является выявление ничтожности таких хозяйственных связей по цепочке к плательщику НДС, имеющему достаточные активы для уплаты налоговых обязательств, составление Акта внеплановой выездной проверки и принятие соответствующего уведомления-решения.

Раздел VI. Действия подразделений налоговой милиции

6.1. На всех этапах проверки работники подразделения налоговой милиции осуществляют оперативную обработку информации по плательщикам НДС второй категории и плательщикам НДС, которые заявили к возмещению из бюджета НДС, в порядке, установленном действующими законодательными и нормативно-правовыми актами.

6.2. Работник подразделения налоговой милиции после получения информации от подразделений налогообложения юридических, физических лиц об отсутствии плательщика НДС по указанным в регистрационных документах данным, перечня плательщиков НДС, не представивших соответствующих документов по запросу органа ГНС (с предоставлением работником подразделений налогообложения юридических, физических лиц информации о принятых мерах (телефонный звонок, направленный запрос и т. п.) обязан установить местонахождение плательщика НДС, субъекта хозяйствования, не зарегистрированного в качестве плательщика НДС. В случае подтверждения отсутствия плательщика НДС, субъекта хозяйствования, не зарегистрированного в качестве плательщика НДС, по его местонахождению установить местонахождение его учредителей, должностных лиц, провести их опрос об осуществлении хозяйственных операций (поставке товаров, услуг, отгрузке товаров, фактическом выполнении работ, транспортировке, хранении товаров по цепи снабжения товара к его потребителю), выписке налоговых накладных, выявлении активов плательщика НДС и пр. Проводится проверка согласно требованиям ст. 97 Уголовно-процессуального кодекса Украины на предмет наличия признаков фиктивного предпринимательства, уклонения от уплаты налогов, других преступлений.

В случае установления местонахождения плательщика НДС, субъекта хозяйствования, не зарегистрированного в качестве плательщика НДС, подразделение налоговой милиции предоставляет такую информацию подразделению налогообложения физических лиц, налогового контроля с целью проведения внеплановой проверки.

О проведенной работе подразделение налоговой милиции обязано уведомить подразделения налогообложения юридических, физических лиц и налогового контроля в письменном виде в течение пяти дней с момента получения служебной записки от указанных подразделений.

6.3. После получения от подразделения налогового контроля Акта внеплановой выездной проверки, в котором указано, что данный договор противоречит интересам государства и общества и является ничтожным, подразделение налоговой милиции в пределах предоставленных полномочий осуществляет сбор информации по установлению плательщиков НДС, воспользовавшихся таким налоговым кредитом по цепи приобретения товара, являвшегося предметом договора, оказавшегося ничтожным, к плательщику НДС, имеющему достаточные активы для уплаты налоговых обязательств, устанавливает в действиях должностных лиц субъектов хозяйствования возможные признаки преступлений, проведение оперативно-разыскных мероприятий (при наличии законных оснований) и направляет такую информацию в подразделение налогового контроля для проведения внеплановых выездных проверок для сбора необходимой информации.

6.4. Работники подразделения налоговой милиции при получении информации относительно плательщика НДС, которым безосновательно заявлено к возмещению из бюджета НДС, не позже следующего дня предоставляют соответствующую информацию подразделениям налогообложения юридических, физических лиц и подразделениям налогового контроля для использования во время проведения проверок.

6.5. Работники подразделения налоговой милиции при принятии решений, предшествующих факту возмещения плательщику НДС из бюджета, предоставляют обоснованные замечания по такому возмещению (при их наличии). А в случае их отсутствия в письменном виде уведомляют о таковом.

6.6. Работники подразделения налоговой милиции участвуют в проведении внеплановых выездных проверок плательщиков НДС второй категории и по вопросам правомерности заявленного плательщиками НДС бюджетного возмещения НДС в случае, если такие проверки связаны с ведением оперативно-разыскных дел или расследованием уголовных дел, возбужденных в отношении таких плательщиков НДС (должностных лиц плательщиков НДС), которые находятся в их производстве.

6.7. Работники подразделения налоговой милиции участвуют в проведении внеплановых выездных проверок плательщиков НДС второй категории, проводимых в соответствии с пунктами 5.7 — 5.10 настоящего Порядка, в рамках ведения оперативно-разыскных дел или расследования уголовных дел, возбужденных в отношении таких плательщиков НДС (должностных лиц плательщиков НДС), которые находятся в их производстве.

6.8. Работники подразделения налоговой милиции по выявленным при проработке нарушениям налогового законодательства, по которым предусмотрена уголовная ответственность, принимают решения в порядке ст. 97 Уголовно-процессуального кодекса Украины.

Раздел VII. Действия юридических подразделений

7.1. Юридические подразделения передают копии решений судебных органов, которыми установлена правомерность доначисления (отмены) сумм НДС, определенных по итогам проверки, принятого решения о результатах рассмотрения жалоб налогоплательщика, структурному подразделению органа ГНС, который осуществлял проверку.

7.2. После получения Акта внеплановой выездной проверки, в котором указывается, что данный договор противоречит интересам государства и общества и является ничтожным, но не позднее пятого дня, юридическое подразделение обращается в суд с целью взыскания в доход государства всего, приобретенного сторонами при заключении такого договора, в пределах сроков, предусмотренных статьей 250 Хозяйственного кодекса Украины, на основании статьи 208 Хозяйственного кодекса Украины.

7.3. Юридическое подразделение обеспечивает защиту интересов государства в судах по искам плательщиков НДС и органов ГНС, поданным вследствие применения настоящего Порядка, согласно Приказу ГНА Украины от 22.02.2008 г. №106 «Об организации работы юридических подразделений в органах государственной налоговой службы».

Приложение 3 к Примерному порядку

Методические рекомендации по проведению камеральных проверок налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость

1. Общие положения

1.1. Допроверочный анализ

Проведению камеральной проверки должен предшествовать допроверочный анализ, сущность которого заключается в том, что инспектор подразделения администрирования НДС (далее — инспектор) изучает:

• материалы регистрационного дела, уставные данные субъекта хозяйствования;
• информацию о размерах стоимости собственных основных фондов плательщика, численности трудовых ресурсов и другую информацию по хозяйственной и финансовой деятельности плательщика;
• историю плательщика, его налоговое поведение, результаты проверок;
• наличие хозяйственных операций в составе информационных баз (с последующей сверкой с показателями декларации) и другое.

Прежде всего, изучению подлежат уставные данные субъектов хозяйственной деятельности, состав учредителей и соучредителей, их изменение (АРМ «Учет плательщиков»). Одновременно с этим рассматривается размер и изменения уставного фонда. Если произошли другие изменения, отраженные в учредительных документах, то анализируется влияние таких изменений на базу налогообложения, необходимость отражения их в декларации.

При наличии таких изменений необходимо проинформировать подразделения аудита с целью выяснения: каким образом они происходили (продажа доли или в целом корпоративных прав, материальных или нематериальных активов и т. п.) и по какой формой расчетов; задекларированы ли такие операции.

Кроме того, необходимо ознакомиться с видами деятельности субъекта хозяйствования, сопоставив с данными статистической справки, проверить, не осуществляет ли данный субъект операции, на проведение которых необходимо иметь соответствующее разрешение (лицензию).

Необходимо обратить внимание на ритмичность деятельности субъекта хозяйственной деятельности, динамику объемов продажи товаров (услуг), сопоставить с размерами задекларированных сумм к уплате или возмещению; если имеют место отклонения, то установить причины такого отклонения.

1.2. Общие положения камеральной проверки

При проведении камеральной проверки декларации инспектором дополнительно используются:

• декларации по этому налогу за предыдущие отчетные периоды (за 12 месяцев) с учетом имеющихся уточненных расчетов;
• журнал учета налоговых векселей (как на бумажных носителях, так и в электронном виде);
• налоговые декларации по налогу на прибыль (ежеквартально) или налогу с доходов физических лиц (ежеквартально);
• расчеты уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства;
• расчеты акцизного сбора, налога на землю, других налогов и сборов;
• отчеты об использовании РРО и КУРО;
• данные подразделения принудительного взыскания об объеме налогового долга и возможных формах его погашения (при наличии такового).

При камеральной проверке декларации проводится ее арифметическая и методологическая проверка, проверяется наличие и правильность заполнения всех приложений, которые необходимо было подать плательщику вместе с этой декларацией, соответствие суммы налогового обязательства, задекларированного плательщиком к уплате в бюджет или к возмещению из бюджета, представленным расчетам.

Осуществляется углубленный анализ правильности заполнения строк и показателей декларации (отражение и разграничение налогового кредита при наличии налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций, бартерных (товарообменных) операций во внешнеэкономической деятельности, сопоставление размера налогового кредита с налоговыми обязательствами, корректировка налоговых обязательств и кредита, другие аналитические операции).

Проверяется соблюдение порядка отражения в декларации налоговых векселей и их погашения.

Необходимо детально проанализировать декларации, в которых задекларированы значительные объемы поставок товаров (услуг) и значительные объемы приобретенных товаров (услуг), обратив особое внимание на те, в которых положительное значение разницы между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита равно нулю. Производится сопоставление показателей декларации с отдельными показателями декларации по налогу на прибыль (с учетом алгоритмов, приведенных Приказом №766), налога с доходов физических лиц, расчета акцизного сбора, расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства (для плательщиков НДС, применяющих упрощенную систему налогообложения учета и отчетности) и расчетов по другим налогам, сборам и обязательным платежам.

Производится сопоставление показателей декларации с соответствующими показателями отчетности предыдущих отчетных периодов плательщика, а также с имеющейся информацией о хозяйственных операциях такого плательщика, которые содержатся в составе АРМ «Поиск», АРМ «Учет плательщиков», АРМ «Бест-Отчет», АРМ ТАХ «Учет налогов и платежей», АРМ «Карточка должника», АРМ «Отрасль», АРМ «Аудит», АРМ «Таможня», АРМ «Кассовые аппараты», АРМ «Аннулированные ГТД», АИС «Расширенный поиск в схемах, используемых субъектами хозяйствования с целью минимизации объектов налогообложения и уклонения от уплаты налогов» и других (в зависимости от наличия и необходимости), базе Государственного комитета статистики, БТИ, Государственного комитета управления по земельным ресурсам, Министерства юстиции Украины.

Результаты камеральной проверки соответственно фиксируются и оформляются.

2. Проверка соблюдения сроков представления налоговой декларации

Исходя из норм подпункта 4.1.4 статьи 4 Закона №2181 декларация по налогу на добавленную стоимость должна быть представлена плательщиком в налоговый орган по своему местонахождению в следующие сроки:

• в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца, — если отчетный (налоговый) период равен календарному месяцу;
• в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, — если отчетный (налоговый) период равен календарному кварталу.

Если последний день срока представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается следующий за выходным или праздничным операционный (банковский) день.

Также необходимо обратить внимание, что в соответствии с пунктом 15.4 статьи 15 Закона №2181* по письменному запросу налогоплательщика предельные сроки представления налоговой декларации могут быть продлены руководителем налоговой инспекции (администрации) или его заместителем.

* Порядок применения норм указанного пункта 15.4 утвержден приказом ГНА Украины от 19.03.2001 г. №113, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 28 марта 2001 года под №284/5475.

По истечении сроков представления налоговой отчетности по реестрам непредставленной отчетности, сформированным подразделением, занимающимся приемом и обработкой налоговой отчетности, инспектор в письменной форме уведомляет плательщика о необходимости представления декларации, составляет соответствующий акт и готовит материалы для принятия соответствующего решения.

Налогоплательщик, который не подает налоговую декларацию в сроки, определенные законодательством, уплачивает штраф в размере десяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан за каждое такое непредставление или несвоевременное представление (подпункт 17.1.1 пункта 17.1 статьи 17 Закона №2181).

2.1. Проверка правильности определения налогового периода

Поскольку срок представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость зависит от того, какой у плательщика отчетный (налоговый) период, то необходимо проверить правильность определения такого периода.

В соответствии с пунктом 7.8 статьи 7 Закона №168 отчетный (налоговый) период может быть равен:

• одному календарному месяцу;
• одному календарному кварталу.

В соответствии с положениями подпункта 7.8.2 пункта 7.8 статьи 7 Закона №168 квартальный отчетный (налоговый) период может избрать налогоплательщик, объем налогооблагаемых операций которого за прошлые двенадцать месячных отчетных (налоговых) периодов не превышал суммы, указанной в подпункте 2.3.1 пункта 2.3 статьи 2 Закона №168, то есть 300000 гривень (без учета налога на добавленную стоимость).

Таким образом, при проведении камеральной проверки представленной плательщиком налоговой декларации определяется объем налогооблагаемых операций плательщика за прошлые двенадцать месячных отчетных (налоговых) периодов. Для этого:

1) определяется сумма колонки А строки 5.1 раздела I «Податкові зобов’язання» в налоговой отчетности за прошлые 12 месячных отчетных (налоговых) периодов**.

** Содержание сноски в тексте не приводится (ред.).

2) если налогоплательщиком осуществлялась корректировка суммы налоговых обязательств в связи с изменением объема налогооблагаемых операций (заполнена строка 8 налоговой декларации), необходимо определить объем таких операций: для этого указанную в колонке Б строки 8 сумму налога следует разделить на 20 и умножить на 100, то есть нужно сделать расчет, по какому именно объему операций определена сумма налога, указанная в строке 8 налоговой декларации.

Например:

В строке 8 налоговой декларации в колонке Б указано +20 грн, в приложении 1 записано, что увеличение налоговых обязательств осуществляется в связи с исправлением арифметической ошибки. Таким образом, необходимо увеличить объем налогооблагаемых операций соответствующего отчетного периода на сумму, по которой исчислен указанный плательщиком размер налога: 20 грн: 20 х 100 = 100 грн (проверка: 100 грн х 20% = 20 грн).

При этом необходимо внимательно проанализировать причину корректировки суммы налоговых обязательств, указанную плательщиком в приложении 1 к налоговой декларации, — учитываются только те записи, которые определяют изменение объема налогооблагаемых операций (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения).

Если налогоплательщик представляет в налоговый орган не одну, а несколько налоговых деклараций (например, сельскохозяйственный товаропроизводитель), то объем налогооблагаемых операций определяется по сумме всех деклараций, представленных плательщиком за соответствующий период.

Целесообразно обратить внимание, что, поскольку возможность выбора квартального отчетного (налогового) периода зависит от объема налогооблагаемых операций за прошлые двенадцать месячных отчетных (налоговых) периодов, вновь созданный (вновь зарегистрированный) налогоплательщик должен иметь месячный налоговый период, поскольку еще не прошло двенадцать месячных отчетных (налоговых) периодов, за которые определяется объем налогооблагаемых операций (больше или меньше 300-тысячного «порога»).

При этом необходимо помнить, что абзацем вторым подпункта 7.8.1 пункта 7.8 статьи 8 Закона №168 определено: если лицо регистрируется в качестве налогоплательщика со дня иного, нежели первый день календарного месяца, первым налоговым периодом является период, начинающийся со дня такой регистрации и заканчивающийся последним днем первого полного календарного месяца.

Например:

ООО «Пегас» зарегистрировалось в качестве плательщика налога на добавленную стоимость 04.10.2007 г. Первым налоговым периодом для этого плательщика будет период с 04.10.2007 г. (со дня регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость) по 30.11.2007 г. (последний день первого полного календарного месяца) включительно. Следовательно, первую декларацию по налогу на добавленную стоимость это предприятие должно представить до 20.12.2007 г.

При аннулировании регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость необходимо обратить внимание на то, что в соответствии с требованиями абзаца третьего подпункта 7.8.1 пункта 7.8 статьи 8 Закона №168 последним налоговым периодом считается период, начинающийся со дня, следующего за последним днем предыдущего налогового периода, и заканчивающийся днем такого аннулирования.

Например:

Налоговая регистрация плательщика налога на добавленную стоимость ООО «Флагман» (налоговый период которого — месяц) аннулирована 05.11.2007 г. Последним налоговым периодом для этого плательщика будет период с 01.11.2007 г. по 05.11.2007 г. декларацию по налогу на добавленную стоимость за указанный период это общество должно представить до 20.12.2007 г.

2.1.1. Выбор квартального отчетного (налогового) периода

В соответствии с абзацем первым подпункта 7.8.2 пункта 7.8 статьи 8 Закона №168 при выборе квартального отчетного (налогового) периода налогоплательщик вместе с декларацией за последний отчетный (налоговый) период календарного года должен представить в налоговый орган заявление о выборе квартального отчетного (налогового) периода.

Например:

ООО «Караван» — налогоплательщик, имеющий право на применение квартального отчетного (налогового) периода в 2008 году, соответствующее заявление должен подать вместе с декларацией за декабрь (IV квартал) 2007 года. О подаче такого заявления налогоплательщик должен указать в этой налоговой декларации, сделав отметку в соответствующем поле.

При этом квартальный отчетный (налоговый) период начинает применяться с первого отчетного (налогового) периода следующего календарного года.

Целесообразно обратить внимание на то, что исходя из нормы указанного подпункта 7.8.2 налогоплательщик имеет право перейти на квартальный отчетный (налоговый) период только один раз в год, — с первого отчетного (налогового) периода календарного года.

Если налогоплательщик вместе с декларацией по итогам последнего отчетного (налогового) периода календарного года не подал в налоговый орган указанное заявление, такой налогоплательщик обязан с первого отчетного (налогового) периода следующего календарного года применять месячный отчетный (налоговый) период.

2.1.2. Переход на месячный отчетный (налоговый) период

В соответствии с абзацем вторым подпункта 7.8.2 пункта 7.8 Закона №168 налогоплательщик обязан самостоятельно перейти на месячный отчетный (налоговый) период, если в течение какого-либо периода с начала применения квартального отчетного (налогового) периода*** объем налогооблагаемых операций налогоплательщика превышает 300000 гривень.

*** Ввиду того, что отчетный (налоговый) период определяется ежегодно, с целью перехода на месячный отчетный (налоговый) период объем налогооблагаемых операций определяется за любой период с начала текущего календарного года.

В таком случае месячный отчетный (налоговый) период применяется начиная с месяца, на который приходится такое превышение.

О переходе с квартального на месячный отчетный (налоговый) период налогоплательщик обязан указать в соответствующей декларации по итогам месяца, в котором осуществлен такой переход, сделав отметку в соответствующем поле.

Если объем налогооблагаемых операций налогоплательщика превысил 300000 гривень во втором или третьем месяце квартала, то операции за первый или два первых месяца квартала включаются в декларацию, представляемую в качестве квартальной (сроки представления и сроки уплаты — квартальные), а начиная с месяца, на который приходится такое превышение, декларация подается ежемесячно (с соответствующими сроками ее представления и сроками уплаты налога).

В случае если показатели декларации, представленной налогоплательщиком за соответствующий квартал, свидетельствуют о том, что в каком-то месяце этого квартала данный плательщик был обязан сменить квартальный отчетный (налоговый) период на отчетный (налоговый) период, который равен одному месяцу, но не осуществил такой переход, а, следовательно, не представил декларацию за отчетный (налоговый) месяц, то инспектор в письменной форме уведомляет плательщика о вышеуказанном, составляет соответствующий акт и готовит материалы для принятия соответствующего решения. В соответствии со статьей 111 Закона №509 такая декларация передается для проведения внеплановой выездной проверки.

3. Проверка правильности выбора формы декларации

Все налогоплательщики должны представлять декларацию по полной форме.

Декларация по полной форме предусматривает обязанность проведения расчетов с бюджетом и возможность получения бюджетного возмещения.

Налогоплательщики, у которых согласно действующему законодательству (пункты 11.21, 11.29 Закона №168) суммы налога на добавленную стоимость полностью остаются в их распоряжении для целевого использования или направляются исключительно для выплаты дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям, представляют налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (сокращенную). В такую налоговую декларацию включаются только те операции, которые касаются специальных режимов, установленных указанными пунктами:

• перерабатывающими предприятиями — по операциям поставки молока и молочной продукции, мяса и мясопродуктов, изготовленных из молока и мяса в живом весе, приобретенных у сельскохозяйственных товаропроизводителей (в соответствии с абзацем первым пункта 11.21);
• сельскохозяйственными предприятиями — за реализованные ими молоко, скот, птицу, шерсть, а также молочную продукцию и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах (в соответствии с абзацем вторым пункта 11.21);
• сельхозтоваропроизводителями — по операциям поставки товаров (работ, услуг) собственного производства, в том числе продукции (кроме подакцизных товаров), изготовленной на давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья, за исключением операций поставки перерабатывающим предприятиям молока и мяса в живом весе (в соответствии с пунктом 11.29).

Декларация по сокращенной форме не предусматривает возможности получения бюджетного возмещения.

Если при проведении камеральной проверки устанавливаются факты представления плательщиком вместо декларации (сокращенной) декларации по полной форме, то:

• в случае когда задекларирована положительная сумма налога — инспектор в письменной форме уведомляет плательщика о несоответствии формы декларации и в зависимости от последствий указанного нарушения составляет справку (акт) и готовит материалы для принятия соответствующего решения;
• в случае когда задекларирована сумма отрицательного значения или бюджетного возмещения, инспектор уменьшает такую сумму, составляет соответствующий акт, производит доначисление безосновательно заниженных сумм налога. При условии что такая сумма налога не была возмещена, к такому плательщику штрафные санкции не применяются.

Таким образом, особое внимание следует обратить на представление плательщиками, использующими специальные режимы налогообложения (сельскохозяйственные, перерабатывающие предприятия), деклараций как по полной, так и по сокращенной формам (с соответствующим заполнением информационного поля).

4. Проверка соответствия между заполнением отдельных строк декларации и представлением определенных документов

Приложения, справки или перечни, засвидетельствованные подписью руководителя или главного бухгалтера и печатью (или подписью плательщика, если плательщик — физическое лицо), подаются:

• если заполнена строка 2.1 «експортні операції» — оригиналы пятых основных листов (экземпляров декларанта) грузовых таможенных деклараций (оригиналы листов ГТД новой формы МД-2 с обозначением «3/8»);
• если заполнена строка 3 «Операції, що не є об’єктом оподаткування», — справка произвольной формы, в которой указывается вид операции и пункт Закона №168, в соответствии с которым такая операция не является объектом налогообложения;
• если заполнена строка 4 «Операції, які звільнені від оподаткування», — справка произвольной формы, в которой указывается вид операции и пункт Закона №168, в соответствии с которым такая операция освобождена от налогообложения;
• если заполнена строка 6 «Імпорт товарів протягом звітного періоду, сплату ПДВ за які було відстрочено шляхом оформлення податкового векселя» и соответственно строка 19.1 «Суми податку на додану вартість, які не підлягають включенню до складу податкових зобов’язань у поточному звітному (податковому) періоді (податкові векселі, видані в поточному звітному (податковому) періоді) (рядок 6 податкової декларації)» — справка (перечень) с указанием суммы налога и сроков погашения по каждому векселю (если в отчетном периоде выдано больше одного векселя). При последующей проверке такой перечень векселей нужно сопоставить с Журналом учета налоговых векселей (приложение 3 к Порядку №1104);
• если заполнена строка 8 «Коригування на основі попередніх звітних періодів», строка 8.1 «Самостійне виправлення помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації», строка 8.2 «Нецільове використання товарів, ввезених у пільговому режимі», строка 8.3 «Згідно з п. 4.5 ст. 4 Закону», строка 8.4 «Інші випадки», строка 16 «Коригування податкового кредиту за попередні звітні періоди», строка 16.1 «Самостійне виправлення платником помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації», строка 16.2 «Згідно з п. 4.5 ст. 4 Закону» и строка 16.3 «Інші випадки» — приложение 1 к декларации «Розрахунок коригування сум ПДВ»;
• если заполнена строка 19.2 «Суми податку на додану вартість, які підлягають включенню до складу податкових зобов’язань у поточному звітному (податковому) періоді (податкові векселі, термін погашення яких припадає на поточний звітний (податковий) період)» или не заполнена в связи с тем, что вексель погашен зачетом бюджетного возмещения или денежными средствами, — должны быть перечни (произвольной формы):

1) перечень векселей, оплаченных путем перечисления денежных средств в бюджет или погашенных путем зачета суммы бюджетного возмещения в отчетном (налоговом) периоде (отдельно — оплаченных в срок, оплаченных досрочно);

2) перечень векселей, срок погашения которых наступил в отчетном (налоговом) периоде и которые погашаются путем включения сумм в налоговые обязательства этого отчетного периода;

• если заполнена строка 24 — должны быть приложение 2 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость «Довідка щодо сум залишку від’ємного значення попереднього податкового періоду, які після бюджетного відшкодування включаються до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» и приложение 3 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость «Розрахунок суми бюджетного відшкодування»;
• если заполнена строка 25.1 (налогоплательщик, имеющий право на получение бюджетного возмещения, принял решение о возврате полной суммы бюджетного возмещения на его счет в банке) — подается Заявление о возврате суммы бюджетного возмещения (приложение 4 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость);
• если заполнена строка 26 — должно быть приложение 2 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость «Довідка щодо сум залишку від’ємного значення попереднього податкового періоду, які після бюджетного відшкодування включаються до складу податкового кредиту наступного податкового періоду».

Обязательным является представление расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (приложение 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и приложение 2 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной), за исключением налоговой отчетности с нулевыми показателями.

При наличии указанных приложений обязательным является непосредственное сопоставление имеющихся в них показателей с соответствующими показателями налоговой декларации.

Сельскохозяйственные товаропроизводители и сельскохозяйственные предприятия, которые согласно законодательству суммы налога на добавленную стоимость в бюджет не уплачивают, а оставляют в собственном распоряжении для целевого использования, одновременно с декларациями (сокращенными) подают Справку о целевом использовании сумм налога на добавленную стоимость за предыдущий отчетный период, данные которой подлежат камеральной проверке.

Перерабатывающие предприятия вместе с отдельной налоговой декларацией за каждый отчетный (налоговый) период представляют в качестве подтверждения уплаты сумм налога реестр платежных поручений на фактически зачисленные на небюджетный счет денежные средства и выписку территориальных органов Государственного казначейства из небюджетного счета, данные которых подлежат камеральной проверке.

5. Проведение методологической проверки

Декларация по НДС состоит из 4 разделов, а именно: I раздел — налоговые обязательства, II раздел — налоговый кредит, III раздел — расчеты с бюджетом за отчетный период. Эти разделы заполняются налогоплательщиками. IV раздел — это часть декларации, заполняемая служебными лицами налогового органа.

Каждая операция по поставке товаров (услуг) отражается в соответствующих строках декларации, а поэтому при осуществлении камеральной проверки необходимо обращать внимание на следующее.

В строку 1 «Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім імпорту товарів» также включаются операции в соответствии с:

• последним абзацем подпункта 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона №168, согласно которому если в дальнейшем товары (услуги), по которым суммы налога были включены в налоговый кредит, начинают использоваться в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобождаемых от налогообложения, либо основные фонды переводятся в состав непроизводственных фондов, то с целью налогообложения такие товары (услуги), основные фонды считаются проданными по их обычной цене в налоговом периоде, на который приходится начало такого использования или перевода, но не ниже цены их приобретения (изготовления, строительства, сооружения);
• последним абзацем пункта 9.8 статьи 9 Закона, которым установлено, что налогоплательщик, в учете которого на день аннулирования регистрации находятся товарные остатки или основные фонды, по которым был начислен налоговый кредит в прошлых или текущем налоговых периодах, обязан признать условную продажу таких товаров по обычным ценам и соответственно увеличить сумму своих налоговых обязательств по итогам налогового периода, в течение которого происходит такое аннулирование.

Например:

Если налогоплательщик, состоящий на общей системе налогообложения, переходит на упрощенную систему налогообложения с применением ставки единого налога в размере 10 процентов, то есть его регистрация в качестве плательщика налога на добавленную стоимость аннулируется, то в декларацию по НДС за последний отчетный период нахождения на общей системе налогообложения должна быть включена условная продажа товарных остатков или основных фондов, по которым был начислен налоговый кредит в прошлых или текущем налоговых периодах и которые находятся в его учете на день аннулирования регистрации.

При заполнении строки 2.1 «Експортні операції» — сверяется наличие таких операций в АРМе «Таможня», соответствие задекларированных сумм НДС, форма произведенного расчета. В случае выявления несоответствия в орган налоговой службы приглашается плательщик для выяснения и подтверждения задекларированных операций, в случае необходимости направляется запрос в орган таможенной службы. Дополнительное внимание нужно обратить на выполнение требований подпункта 7.7.9 статьи 7 Закона №168 относительно исключения возможности декларирования экспорта товаров за пределы таможенной территории Украины не только экспортерами, но и комиссионерами.

При заполнении строки 2.2 «Інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою» инспектором используются данные допроверочного анализа правомерности применения непосредственно этим плательщиком нулевой ставки налога и соответствия ее действующему законодательству (в эту строку включаются операции, облагаемые по нулевой ставке согласно подпунктам 6.2.1, 6.2.3, 6.2.4, 6.2.6, 6.2.8 статьи 6 Закона №168).

При заполнении строки 3 «Операції, що не є об’єктом оподаткування» представленная плательщиком справка, в которой указывается вид операции со ссылкой на пункт Закона №168, анализируется на предмет соответствия такой операции действующему законодательству.

При заполнении строки 4 «Операції, які звільнені від оподаткування» проверяется представленная плательщиком справка, в которой указывается вид операции и пункт Закона №168, в соответствии с которым такая операция освобождена от налогообложения, на соответствие действующему законодательству и наличие соответствующих лицензий и разрешений (в случае необходимости) и т. п.

Инспектор должен определить отрасль, в которой работает плательщик, характер его деятельности, какие статистические коды в соответствии с Государственным классификатором видов экономической деятельности Украины присвоены плательщику и соответствуют ли они тому виду деятельности, который он декларирует в режиме освобождения.

При проведении проверки необходимо обратить внимание на одновременное заполнение соответствующих строк налоговой декларации.

Если налогоплательщик одновременно выполняет налогооблагаемые и не облагаемые налогом операции (в налоговой декларации, кроме строки 1 и/или 2.1 и 2.2, заполнены также строка/строки 3, 4), то он должен осуществить распределение сумм налога, учитываемых при определении налогового кредита. Поэтому по приобретенным на таможенной территории Украины товарам (услугам) с НДС, которые используются как в налогооблагаемых, так и в не облагаемых налогом операциях, должны быть заполнены соответственно строки 10.1 и 10.2, по импортным товарам и полученным от нерезидента на таможенной территории Украины услугам для налогооблагаемой деятельности — строки 12.1, 12.2, 12.4 и 12.5, а для не облагаемой налогом — 13.1 и 13.3.

При этом необходимо обратить внимание, что в строке 12.2 декларации может быть отражена только сумма НДС по товарам, использованным в налогооблагаемых операциях.

В случае когда первый раздел декларации содержит облагаемые налогом по полной (строка 1) и нулевой (строки 2.1 и 2.2) ставкам, а также не облагаемые налогом операции (строки 3 и 4), но при этом во втором разделе декларации заполнены только строки 10.1, 12.1, 12.2, 12.4 и 12.5, необходимо выяснить причины такого положения и в соответствующих случаях проинформировать подразделения налогового аудита о необходимости проведения расчета перераспределения сумм НДС, которые значатся в этих строках, в соответствии с удельным весом объемов не облагаемых налогом операций к общим объемам в соответствии с пп. 7.4.3 п. 7.4 ст. 7 Закона №168.

Примечание

В случае осуществления плательщиком деятельности, расходы по которой компенсируются частично как за счет потребителей, так и за счет специальных источников финансирования (бюджетные средства, целевое финансирование, специальные фонды и т. п.), сумма НДС, уплаченного в составе приобретенных товаров (работ, услуг), подлежит распределению в соответствии с источниками финансирования.

Плательщики, применяющие специальные режимы налогообложения (сельхозтоваропроизводители, перерабатывающие предприятия) и одновременно осуществляющие деятельность, облагаемую налогом по общей системе налогообложения, производят соответствующие расчеты и распределение сумм налога, уплаченного в составе приобретенных товаров (услуг), которые одновременно используются в этих видах деятельности.

Если заполнена строка 6 «Імпорт товарів протягом звітного періоду, сплату ПДВ за які було відстрочено шляхом оформлення податкового векселя», то инспектор в обязательном порядке сверяет данные декларации с данными, указанными в приложении (перечне), с указанием суммы налога, сроков и форм погашения по каждому веселю. Такой перечень векселей сопоставляется с соответствующими данными Журнала учета векселей (приложение 3 к Порядку, утвержденному постановлением КМУ от 01.10.97 г. №1104) и электронного журнала учета налоговых векселей по НДС.

При заполнении строки 6 необходимо проверить также, заполнена ли строка 19.1 «Суми податку на додану вартість, які не підлягають включенню до складу податкових зобов’язань у поточному звітному (податковому) періоді (податкові векселі, видані в поточному звітному періоді (рядок 6 податкової декларації)» той же декларации и сверить сумму НДС, указанную в декларации, с суммой в Журнале учета налоговых векселей.

Если заполнена строка 19.2 «Суми податку на додану вартість, які підлягають включенню до складу податкових зобов’язань у поточному звітному (податковому) періоді (податкові векселі, термін погашення яких припадає на поточний звітний період)», то необходимо проверить, была ли такая сумма отражена в строке 6 декларации за текущий отчетный (налоговый) период и сверить ее размер на соответствие суммам, указанным в векселях.

В случае заполнения строки 12.2 «Погашені податкові векселі, що дають право на збільшення податкового кредиту в поточному звітному періоді» инспектор проверяет, нашли ли такие векселя отражение в КЛС плательщика или в налоговом обязательстве в налоговой декларации и когда были погашены согласно данным электронного журнала векселей. При этом учитывается, что в строку 12.2 отчетного периода могут быть включены налоговые векселя, которые были погашены денежными средствами в отчетном периоде, бюджетным возмещением в прошлом периоде и (или) включены в обязательства по декларации (стр. 19.2) прошлого отчетного периода.

В случае несоответствия заполнения этих строк инспектор выясняет его причины, если имеет место иная форма погашения векселя, то проверяет правильность ее отражения в декларациях соответствующих отчетных периодов.

При проверке правильности заполнения строки 12.4 декларации по НДС необходимо удостовериться в том, что сумма налога была включена в налоговые обязательства в строке 7 «Послуги, отримані від нерезидента на митній території України» декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период, поскольку строка 12.4 может быть заполнен только при условии уплаты в бюджет налога за полученные от нерезидента услуги. При этом датой уплаты налога в бюджет считается дата представления в налоговый орган декларации, в которой сумма налога за полученные от нерезидента услуги включена в налоговые обязательства, то есть в строке 7 декларации.

При проведении камеральной проверки деклараций, в которых заполнены строки 8 и 16, инспектор выясняет причины корректировки, правильность заполнения формы и соответствие этих корректировок законодательству.

В случае когда по данным, содержащимся в приложении 1 к декларации, невозможно сделать соответствующие выводы (из-за неполноты заполнения расчета корректировок), дополнительную информацию получают от плательщика.

При заполнении строки 8 «Коригування на основі звітних періодів» инспектором проверяется представленный плательщиком расчет корректировки, в которой указывается операция, по которой проведено увеличение или уменьшение налоговых обязательств. Значение этой строки декларации должно равняться значению строк «усього до збільшення» или «усього до зменшення» корректировки налоговых обязательств (строка 8) Расчета корректировки сумм НДС.

Кроме этого, в случае заполнения:

• строки 8.1 «Самостійне виправлення помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації» необходимо проанализировать, верно ли плательщиком указано уменьшение или увеличение налогового обязательства, поскольку на практике плательщики достаточно часто допускают ошибки в знаках, а также удостовериться в том, что корректировка произведена по операциям, задекларированным в декларации предыдущего отчетного периода.
• строки 8.2 «Нецільове використання товарів, ввезених у пільговому режимі» инспектор проверяет наличие отчета о целевом использовании сырья, материалов, предметов, оборудования и устройств, освобожденных от обложения НДС (в случае необходимости представления). Также необходимо удостовериться в том, что налоговые обязательства сумм НДС, отраженных в данной строке, определены по таможенной стоимости товаров, указанных во ввозной ГТД по АРМу «Таможня», увеличенной на сумму таможенных платежей и акцизного сбора в соответствующих случаях, а также выяснить у плательщика, включены ли в строку 1 налоговые обязательства по поставке таких товаров на таможенной территории Украины.

При заполнении строк 8.3 «згідно з п. 4.5 ст. 4 Закону» и 8.4 «Інші випадки» в расчете корректировки (приложение 1 к декларации) проверяется, за какой отчетный период производится такая корректировка, является ли контрагент плательщиком этого налога. Необходимо удостовериться в том, что срок проведения корректировки не превышает предельного. При значительных суммах корректировок нужно получить информацию о контрагенте и проведении им соответствующих корректировок (в случае нахождения контрагента в разных регионах следует направить необходимые запросы в соответствующие органы налоговой службы).

Примечание

Данные расчета корректировки служит основанием для изменения налоговых обязательств и соответственно налогового кредита как у продавца, так и покупателя в одном отчетном налоговом периоде.

Форма расчета корректировки должна быть заполнена плательщиком в соответствии с требованиями каждой графы и включать конкретное содержание фактически проведенной операции по корректировке.

Проверка корректировки налогового кредита за предыдущие отчетные периоды (строки 16 «Коригування податкового кредиту за попередні звітні періоди», 16.1 «Самостійне виправлення платником помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації», 16.2 «згідно з п. 4.5 ст. 4 Закону» та 16.3 «Інші випадки») осуществляется аналогично изложенному выше порядку проверки строк 8, 8.1, 8.3, 8.4.

Значение строки 16 декларации должно равняться значению строк «усього до збільшення» или «усього до зменшення» корректировки налогового кредита (строка 16) Расчета корректировки сумм НДС.

При заполнении строки 8.1 «Самостійне виправлення помилки, що міститься в раніше поданій декларації» в сторону увеличения и строки 16.1 «Самостійне виправлення платником помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації» в сторону уменьшения необходимо проверить полноту начисления и отражения в строке 28 штрафной санкции в соответствии с пунктом 17.2 статьи 17 Закона №2181.

Также необходимо обратить внимание, что не могут быть одновременно заполнены строки 18.1 и 18.2 декларации, поскольку они являются одним и тем же показателем расчета, но с разным значением: либо «+», либо «-»; это же касается и строк 20 и 21 декларации.

Значение отдельных строк декларации отчетного (налогового) периода необходимо сверить со значениями:

• отдельных строк декларации предыдущего отчетного (налогового) периода, а именно:
  — строки 23.1 — со значением строки 22.2
  — строки 23.2 — со значением строки 26;
• отдельных строк уточняющих расчетов предыдущего отчетного (налогового) периода, а именно:
  — строки 23.3 — со значением строки 8.2 приложения 3 к Порядку заполнения и представления декларации
  — строки 23.4 — со значением строк 8.5 и 8.6 приложения 5 к Порядку заполнения и представления декларации.

Значение строки 23.5 сверяется с суммой, указанной в акте проверки.

Примечание

Если плательщиком представлен уточненный расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, то правильность заполнения такого расчета подлежит контролю по схеме, аналогичной контролю правильности заполнения налоговой декларации.

5.1. Декларации, подаваемые отдельными категориями плательщиков

1. Перерабатывающие предприятия (мясо-молочная промышленность), которые представляют две налоговые декларации:

• отдельную декларацию по НДС (сокращенную) по операциям по продаже молока и молочной продукции, мяса и мясопродуктов, изготовленных из молока и мяса в живом весе, сданных на переработку сельхозтоваропроизводителями (по которой сумма НДС в качестве дотации перечисляется сельхозтоваропроизводителям за поставленные молоко и мясо в живом весе);
• декларацию по НДС по другим операциям (по которой производятся расчеты с бюджетом).

2. Сельхозтоваропроизводители, которые могут представлять три налоговые декларации:

• декларацию по НДС (сокращенную) — по операциям по поставке товаров (работ, услуг) собственного производства, включая продукцию (кроме подакцизных товаров), изготовленную на давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья (кроме подакцизных товаров), по которым сумма НДС остается в собственном распоряжении такого сельхозтоваропроизводителя и используется этими плательщиками на приобретение материально-технических ресурсов производственного назначения. При этом отрицательное значение отражается в строке 24 декларации (сокращенной) текущего отчетного (налогового) периода и переносится в строку 22 декларации по НДС (сокращенной) следующего отчетного (налогового) периода. Одновременно с декларацией по НДС подается Справка о целевом использовании сумм НДС сельхозтоваропроизводителями, которые воспользовались режимом, определенным п. 11.29 ст. 11 Закона №168;
• декларацию по НДС (сокращенную) — по операциям по поставке молока, скота, птицы, шерсти (за исключением операций по поставке перерабатывающим предприятиям молока и мяса в живом весе), а также молочной продукции и мясопродуктов, произведенных в собственных перерабатывающих цехах (по которой в соответствии с абзацем вторым п. 11.21 ст. 11 Закона №168 положительное значение суммы НДС остается в собственном распоряжении такого сельхозтоваропроизводителя, а отрицательное — отражается в строке 24 декларации (сокращенной) текущего отчетного (налогового) периода и переносится в строку 22 декларации по НДС следующего отчетного (налогового) периода). Одновременно с декларацией по НДС подается справка о целевом использовании сумм НДС сельхозтоваропроизводителями, которые воспользовались режимом, определенным п. 11.21 ст. 11 Закона №168;
• декларацию по НДС по другим операциям (по которой осуществляются расчеты с бюджетом).

В случае если в декларации по НДС (по полной форме) отчетного периода заполнена строка 20 «Сума ПДВ, яка підлягає сплаті до бюджету» и одновременно в декларации по НДС (сокращенной) того же отчетного (налогового) периода заполнена строка 21 «Сума ПДВ, яка зменшує податкові зобов’язання наступних звітних періодів», то такие суммы не подлежат взаимозачету.

5.2. Сверка данных декларации по НДС с имеющейся информацией из других источников

В связи с тем что качество камеральной проверки зависит от полноты и всесторонности анализа информации и объективности сделанных выводов, необходимо также сопоставлять показатели текущей декларации по НДС с соответствующими показателями такой отчетности предыдущих отчетных периодов.

По результатам процедур сопоставления налоговой отчетности (деклараций, расчетов) с налоговой отчетностью прошлых периодов формируется вывод о полноте начисления, уплаты налога, а также правильности заполнения плательщиком налоговых деклараций.

При этом также необходимо учитывать показатели уточняющих расчетов в связи с самостоятельным исправлением налогоплательщиком ошибок.

Вторым этапом такой сверки является сопоставление показателей деклараций по НДС с показателями декларации по налогу на прибыль или налога с доходов физических лиц, расчетами акцизного сбора, платы за землю, с отчетами неприбыльных организаций, с данными отчетов по форме 1-ПП (налоговые льготы), а также сопоставление показателей отчетности головного предприятия с показателями отчетности его филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений и т. п.

При проведении камеральной проверки необходимо показатели декларации по НДС сопоставить с показателями деклараций по налогу на прибыль предприятия за соответствующие отчетные периоды, учитывая при этом существование различных правил определения налоговых обязательств и налогового кредита (основные фонды, договоры комиссии/поручения, кассовый метод).

Кроме этого, при проверке раздела II декларации по НДС необходимо учитывать не только наличие в целом права на налоговый кредит по отдельным товарам (услугам), но и ограничения, касающиеся формирования налогового кредита (объекты социальной инфраструктуры, нужды, не связанные с ведением хозяйственной деятельности, и прочее).

Примечание

Если на балансе плательщика имеются объекты социальной инфраструктуры (детские ясли или сады, профтехучилища, детские музыкальные и художественные школы, учреждения здравоохранения и т. п.), то при анализе и сопоставлении валовых расходов и налогового кредита необходимо учесть, что, как правило, деятельность этих учреждений освобождается от обложения НДС, а поэтому суммы НДС, уплаченные (начисленные) по приобретенным товарам (услугам), которые используются этими учреждениями в не облагаемых налогом операциях, относятся к составу валовых расходов, а не к налоговому кредиту.

Кроме того, показатели объемов продажи товаров, задекларированные в декларации по НДС налогоплательщиком, осуществляющим деятельность по торговле за наличные средства, сверяются с данными Отчета об использовании РРО и КУРО (расчетных книжек), а также с данными АРМа «Кассовые аппараты».

Анализируются также данные отчетов плательщиков, находящихся на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности (уплачивающих единый налог). Анализу подлежат общие объемы поставки товаров (услуг) такого плательщика на соответствие предельным объемам, предусмотренным нормативно-правовыми актами как «порог» для нахождения плательщика на такой упрощенной системе налогообложения. Кроме этого, следует обратить внимание на те виды деятельности (операции), осуществление которых лишает лицо права применять такую упрощенную систему налогообложения.

Также необходимо обратить внимание на то, что решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности может быть принято не больше одного раза в календарный год (ст. 4 Указа Президента Украины от 3 июля 1998 года №727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства»).

При возникновении расхождений налоговый инспектор должен предложить налогоплательщику предоставить объяснение и при необходимости — подтверждающие документы в соответствии с действующим законодательством. Непредставление налогоплательщиком соответствующих документов дает основания для передачи дела такого налогоплательщика для проведения документальной выездной проверки.

Третьим этапом сверки является сопоставление отдельных строк декларации по НДС (в т. ч. строк 2.1, 6, 12.1, 13.1) с имеющейся информационной базой данных, полученных от Гостаможслужбы.

Анализу подлежат не только размер таможенной стоимости товаров, перемещаемых через границу, и условия их поставки, но и форма расчетов по ним и способ перевозки, другая информация о такой операции.

С целью полноты декларирования плательщиками НДС экспортно-импортных операций инспектором после проведения сверки таких операций, отраженных в декларациях по НДС отчетного периода, с операциями внешнеэкономической деятельности, имеющимися в АРМах «Таможня» и «Аннулированные ГТД», анализируются не задекларированные плательщиками НДС, но указанные в этих АРМах экспортно-импортные операции. Определяется перечень таких плательщиков, выясняются причины наличия такого несоответствия. Если операции по ввозу товаров с целью целевого использования были задекларированы (во время их растаможивании) в режиме освобождения от уплаты НДС, инспектор обязан узнать о фактическом использовании таких товаров, а также проверить, восстановлен ли плательщиком налог по полной ставке НДС (в случае нецелевого использования и отсутствия начисленных (восстановленных) сумм НДС инспектор обязан начислить налоговые обязательства в порядке, предусмотренном законодательством).

6. Оформление результатов камеральной проверки и их реализация

6.1. Нарушения отсутствуют

Если по итогам камеральной проверки налоговой декларации (кроме проверки задекларированной плательщиком суммы бюджетного возмещения) с учетом результатов автоматизированного сопоставления расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов нарушений не обнаружено, делается запись в разделе IV налоговой декларации об отсутствии нарушений.

В случае представления налоговой отчетности в электронном виде отметки о результатах камеральной проверки проставляются в соответствующем режиме программного обеспечения по приему и обработке налоговой отчетности.

6.2. Выявленные нарушения

6.2.1. В случае выявления в ходе проверки арифметических или методологических ошибок в представленной плательщиком налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость при отсутствии операций второй категории по результатам автоматизированного сопоставления расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов, инспектором приглашается плательщик для составления Акта по форме, установленной Приказом №166.

6.2.2. В случае выявления по результатам автоматизированного сопоставления расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов, независимо от отсутствия или наличия арифметических или методологических ошибок в представленной плательщиком налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, операций второй категории проводится документальная невыездная проверка.

Председатель С. БУРЯК

версия для печати

отправить почтой

написать редактору

Следующая статья:		Комментарий ДК...		В начало статьи

О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 16.05.96 г. №99
Наказ Мінфін від 5.5.2008 № 647
Налогообложение
В Приказ №99, который признавал бланки доверенностей формы №М-2 и №М-2б документами строгой отчетности, внесены изменения, отменяющие их «строгость». ...
Комментарий ДК...

В рубрике:

Об обложении НДС услуг международной электросвязи
Лист ДПА України від 27.12.2005 № 25887/7/16-1117
№ 46 (17.11.2008) :: Налогообложение
Суммы платы, получаемой украинскими операторами телекоммуникаций от операторов-нерезидентов за услуги международной электросвязи, не облагаются налогом на добавленную стоимость....

Об особенностях налогового учета по налогу на добавленную стоимость при импорте на таможенную территорию Украины товаров по договору комиссии, в случае если уплата налога на добавленную стоимость при растаможивании импортированных товаров производится ...
Лист ДПА України від 1.9.2008 № 17625/7/16-1517-04
№ 46 (17.11.2008) :: Налогообложение
При поставке комиссионером комитенту импортных товаров, уплата налогов и сборов при растаможивании которых производилась непосредственно комитентом со своего счета, НДС начисляется на стоимость услуги комиссии....