По сути. Разъясняются вопросы включения в ВР предприятия расходов в виде благотворительной помощи, налогообложения отдельных доходов физических лиц, уплаты НДФЛ, вопросы по сбору за загрязнение окружающей природной среды и др.
! Налогоплательщикам
Во исполнение поручения Комитета Верховной Рады Украины по вопросам налоговой и таможенной политики от 15.05.2008 г. №04-27/525 Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо об отдельных вопросах применения налогового законодательства и сообщает следующее.
О включении в валовые расходы предприятия расходов в виде благотворительной помощи
В соответствии с пп. 5.2.2 п. 5.2 ст. 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон) в состав валовых расходов плательщика налога на прибыль предприятий включаются суммы денежных средств или стоимость товаров (работ, услуг), добровольно перечисленные (переданные) в течение отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, в неприбыльные организации, определенные в п. 7.11 ст. 7 Закона, суммы денежных средств, перечисленные юридическим лицам, в том числе неприбыльным организациям — учредителям постоянно действующего третейского суда, в размере, превышающем два процента, но не более пяти процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, за исключением взносов, предусмотренных пп. 5.6.2 п. 5.6 этой статьи, и взносов, предусмотренных пп. 5.2.17 этого пункта.
То есть в случае обнаружения ошибки при определении суммы налогооблагаемой прибыли предприятия предыдущего отчетного года необходимо корректировать также и сумму расходов на благотворительную помощь, которая включается в состав валовых расходов в текущем периоде.
Об отдельных вопросах применения пункта 1.31 статьи 1 Закона
В соответствии с п. 1.31 ст. 1 Закона операции по безвозмездному предоставлению товаров (в том числе основных фондов) классифицируются как продажа таких товаров. При этом безвозмездно предоставленными являются товары, предоставляемые налогоплательщиком согласно договорам дарения, другим договорам, не предусматривающим денежной или иной компенсации стоимости таких материальных ценностей и нематериальных активов или их возврата, либо без заключения таких соглашений (п. 1.23 ст. 1 Закона).
Согласно пп. 8.4.3 п. 8.4 ст. 8 Закона в случае вывода из эксплуатации отдельных объектов основных фондов группы 1 в связи с их продажей (в том числе безвозмездной передачей) балансовая стоимость группы 1 уменьшается на сумму балансовой стоимости такого объекта. Сумма превышения выручки от продажи над балансовой стоимостью отдельных объектов основных фондов группы 1 и нематериальных активов включается в валовые доходы налогоплательщика, а сумма превышения балансовой стоимости над выручкой от такой продажи включается в валовые расходы налогоплательщика.
О некоторых случаях начисления налога на рекламу при изготовлении визитных карточек
Основные принципы рекламной деятельности в Украине, регулирование правовых отношений, возникающих в процессе создания, распространения, получения рекламы, определяет Закон Украины «О рекламе» (далее — Закон №270).
В соответствии с абзацем одиннадцатым ст. 1 Закона №270 реклама — это информация о лице или товаре, распространенная в любой форме и любым способом и предназначенная сформировать или поддержать осведомленность потребителей рекламы и их интерес в отношении таких лица или товара.
Статьей 15 Закона Украины «О системе налогообложения» установлено, что к местным налогам и сборам относится, в частности, налог на рекламу. При этом общие нормы по обложению налогом на рекламу установлены Декретом Кабинета Министров Украины «О местных налогах и сборах» (далее — Декрет), в соответствии с которым определены объект налогообложения, плательщики налога, предельные размеры ставок налога на рекламу.
Согласно ст. 11 Декрета объектом обложения налогом на рекламу является стоимость услуг за установление и размещение рекламы. Плательщиками налога на рекламу являются юридические лица и граждане. Предельный размер налога на рекламу не должен превышать 0,1 процента стоимости услуг за размещение разовой рекламы и 0,5 процента за размещение рекламы на длительное время.
Налог на рекламу уплачивается при оплате услуг за установление и размещение рекламы со всех видов объявлений и сообщений, которые передают информацию с коммерческой целью с помощью средств массовой информации, прессы, телевидения, афиш, плакатов, рекламных щитов, других технических средств, имущества и одежды: на улицах, магистралях, площадях, зданиях, транспорте и в других местах.
В некоторых случаях визитная карточка несет рекламную информацию о юридическом или физическом лице, об оказываемых ими услугах, товарах, их образцах, назначении, качестве, преимуществах и т. п. То есть эта визитная карточка, в соответствии с требованиями абзаца тринадцатого ст. 1 Закона №270, является рекламным средством, используемым для доведения рекламы до ее потребителя.
Поэтому считаем, что в данном случае одновременно с изготовлением визитных карточек типография (или иной производитель) размещает рекламную информацию на рекламном средстве о ее заказчике или товарах, услугах и т. п. и, согласно действующему законодательству Украины, должна быть плательщиком налога на рекламу и стоять на налоговом учете как плательщик этого налога в органах государственной налоговой службы.
Следовательно, исходя из указанного, при оплате заказчиком услуг за изготовление визитных карточек эта типография (или иной производитель) должна в смете учитывать сумму налога на рекламу, которую, в силу решения органа местного самоуправления о введении данного налога на соответствующей территории, следует уплачивать в бюджет территориальной общины.
Одновременно напоминаем, что согласно ст. 26 Закона №270 контроль за соблюдением законодательства Украины о рекламе осуществляют в пределах своих полномочий:
— специально уполномоченный центральный орган исполнительной власти в сфере защиты прав потребителей — относительно защиты прав потребителей рекламы;
— Антимонопольный комитет Украины — относительно соблюдения законодательства о защите экономической конкуренции;
— Национальный совет Украины по вопросам телевидения и радиовещания — относительно телерадиоорганизаций всех форм собственности;
— Министерство финансов Украины — относительно рекламы государственных ценных бумаг;
— Государственная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку — относительно рекламы на фондовом рынке.
О налогообложении отдельных доходов физических лиц
Подпунктом 5.3.5 п. 5.3 ст. 5 Закона Украины от 22.05.2003 г. №889 «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон №889) установлено, что налогоплательщик вправе включить в состав налогового кредита отчетного года сумму расходов, фактически понесенных им в течение такого отчетного года, в частности, в уплату за собственный счет страховых взносов страховщику-резиденту по договорам долгосрочного страхования жизни как такого налогоплательщика, так и членов его семьи первой степени родства, которая не превышает (в расчете за каждый из полных или неполных месяцев отчетного налогового года, в течение которых действовал договор страхования) при страховании члена семьи налогоплательщика первой степени родства в пользу такого члена семьи — 50 процентов суммы, определенной в пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 данного Закона, то есть в 2007 году — 370 грн, в расчете на каждого застрахованного члена семьи (пп. «б» указанного пункта).
В то же время частями второй и третьей пп. 5.3.5 п. 5.3 ст. 5 Закона №889 установлен ряд ограничений относительно права на налоговый кредит налогоплательщиков или членов их семей первой степени родства, которые были застрахованы их работодателями согласно пп. «в» пп. 4.2.4 п. 4.2 ст. 4 данного Закона, и если член семьи налогоплательщика первой степени родства самостоятельно застраховал такие же риски по отдельному страховому договору.
Подпунктом 5.4.2 п. 5.4 ст. 5 Закона №889 установлено, что общая сумма начисленного налогового кредита не может превышать сумму общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика, полученного в течение отчетного года в качестве заработной платы.
Определение понятия «заработная плата» приведено в абзаце третьем п. 1.1 и в пп. «д» п. 1.3 ст. 1 Закона №889.
Отношения трудового найма регулируются трудовым законодательством, в частности, Кодексом законов о труде Украины.
Следовательно, если в течение отчетного 2007 года взносы на негосударственное пенсионное обеспечение в пользу отца уплачивали несколько родственников первой степени родства (сын и дочь), то право на обращение за налоговым кредитом имеют и сын, и дочь в пределах уплаченных ими сумм по договору страхования, при условии соблюдения требований ст. 5 Закона №889.
В соответствии с пп. 4.2.4 п. 4.2 ст. 4 Закона №889 в состав общего месячного налогооблагаемого дохода налогоплательщика включаются суммы пенсионных взносов в рамках негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с законом, страховых взносов (премий), пенсионных вкладов, уплаченные каким-либо лицом-резидентом, иным, нежели налогоплательщик, за такого налогоплательщика или в его пользу, кроме сумм, перечисленных в пп. «а» — «в» пп. 4.2.4 п. 4.2 указанной статьи Закона, в частности, одним из членов семьи первой степени родства.
Об уплате налога с доходов физических лиц
Только при начислении (выплате) доходов в любых неденежных формах такой объект налогообложения определяется в порядке, установленном п. 3.4 ст. 3 Закона №889, то есть как стоимость такого начисления, определенная по обычным ценам, умноженная на коэффициент, который рассчитывается по формуле: К = 100 : (100 - Сн), где К — коэффициент, Сн — ставка налога, установленная для таких доходов на момент такого начисления.
Стоимость такого начисления определяется исходя из обычной цены, увеличенной на сумму налога на добавленную стоимость, если лицо, осуществляющее такое начисление, является плательщиком налога на добавленную стоимость; акцизного сбора, если предоставляется подакцизный товар.
Если лицо, начисляющее доходы в формах, отличных от денежной, является плательщиком налога на прибыль предприятий по ставке, установленной п. 10.1 ст. 10 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», то в его валовые расходы включается сумма, рассчитанная согласно этому пункту. Такая же сумма является базой для начисления сбора в Пенсионный фонд Украины и взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования.
Доходы частнопрактикующих нотариусов, в том числе полученные от налоговых агентов, облагаются налогом по общим нормам, установленным Законом для физических лиц, — по ставке налога, определенной п. 7.1 ст. 7 Закона (с 01.01.2007 г. — 15% от объекта налогообложения).
Налогообложению подлежит сумма начисленного к выплате дохода (п. 1.6 ст. 1 Закона №889).
То есть при оплате услуг частнопрактикующего нотариуса налоговый агент должен, прежде всего, выполнить свои агентские функции, определенные в п. 1.15 ст. 1 и в п. 8.1 ст. 8 Закона №889, а уже после этого выплатить налогоплательщику полагающуюся сумму дохода.
Об отдельных вопросах применения налогового законодательства в части сбора за загрязнение окружающей природной среды
В соответствии с п. 2 Порядка установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и взыскания этого сбора, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 1 марта 1999 года №303 (далее — Порядок №303), и п. 1.4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты сбора за загрязнение окружающей природной среды, утвержденной приказом Министерства охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности Украины, Государственной налоговой администрации Украины от 19.07.99 г. №162/379, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 09.08.99 г. под №544/3837 (далее — Инструкция №162/379), сбор за загрязнение окружающей природной среды взимается, в частности, за размещение отходов.
Объектом исчисления сбора для стационарных источников загрязнения, в частности, являются объемы отходов, размещаемые в специально отведенных для этого местах или на объектах (абзац второй п. 3.1 Инструкции №162/379).
Суммы сбора, взимаемого за размещение отходов, исчисляются плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года на основании утвержденных лимитов исходя из фактических объемов размещения отходов, нормативов сбора и корректирующих коэффициентов, приведенных в таблицах 2.4, 2.5 приложения 2 к Порядку №303 (п. 6.4 Инструкции №162/379 и абзац второй п. 4 Порядка №303).
Письмом Минприроды от 11.07.2007 г. №7650/19/3-5 было предоставлено разъяснение ГНА Украины по отдельным вопросам применения норм налогового законодательства при взимании сбора за загрязнение окружающей природной среды. Так, Минприроды Украины считает, что сбор за загрязнение окружающей природной среды должна уплачивать организация, непосредственно выполняющая операцию по удалению отходов на свалку (то есть собственник или арендатор), если в договоре о передаче отходов от создателя к другой организации не предусмотрен иной порядок уплаты данного сбора.
Определение перечня предприятий, которые должны получить лимиты, относится к компетенции местных органов исполнительной власти и территориальных органов Минприроды. Окончательное решение вопросов о необходимости получения лимита указанным предприятием возможно только после проверки его территориальным органом Минприроды.
В то же время, по нашему мнению, это не может касаться затронутого вопроса, поскольку если субъект хозяйствования своевременно не передал отходы другим специализированным предприятиям (коммунальным предприятиям) в установленные договором сроки, то есть субъект хозяйствования на протяжении соответствующего времени осуществлял размещение отходов на собственных объектах, по собственной вине и/или по вине коммунального предприятия, которое вопреки договору по состоянию на конец отчетного квартала не изъяло отходы путем их вывоза, то такой субъект хозяйствования должен уплатить сбор за загрязнение окружающей природной среды за фактические объемы отходов, которые действительно размещались на его собственных объектах в течение соответствующего времени.
О начислении штрафных санкций
В соответствии с пп. 7.8.2 п. 7.8 ст. 7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в размере 25 процентов, начисленный на сумму дивидендов, предназначенных для выплаты, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.
При этом пп. 17.1.9 п. 17.1 ст. 17 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (далее — Закон №2181) определено, что в случае когда налогоплательщик осуществляет продажу (отчуждение) товаров (продукции) или производит денежные выплаты без предварительного начисления и уплаты налога, сбора (обязательного платежа), если в соответствии с законодательством такое начисление и уплата являются обязательной предпосылкой такой продажи (отчуждения) или выплаты, такой налогоплательщик уплачивает штраф в двойном размере от суммы обязательства по такому налогу, сбору (обязательному платежу). Уплата данного штрафа не освобождает налогоплательщика от административной или уголовной ответственности и/или конфискации таких товаров (продукции) или денежных средств в соответствии с законом.
Следовательно, если предприятие при выплате дивидендов не уплатило авансовый взнос по налогу на прибыль либо уплатило не в полном объеме, то такое предприятие должно уплатить штраф в двукратном размере от суммы неуплаченного авансового взноса в соответствии с пп. 17.1.9 п. 17.1 ст. 17 Закона №2181 независимо от того, кто выявил такое нарушение.
При этом применение к такому предприятию других штрафных санкций по указанному вопросу Законом №2181 не предусмотрено.
О служебных командировках Лист Мінфін від 23.5.2008 № 31-18030-07-29/19418 Бухучет Работнику, командированному в пределах Украины, возмещается плата за бронирование места в гостиницах в размере не более 50% стоимости такого места за одни сутки.... Комментарий ДК...
