Діловий тижневик "КОНТРАКТИ" №48/2008 Гроші:
Причини і наслідки інфляційних процесів в Україні :: Хто ще потрібен і вже не потрібен роботодавцям :: Чому різко дешевшає комерційна нерухомість...
Продовження. Початок див. у «ШБ» № 21, 22, 23/2005 р., № 1/2006 р.
Заповнюємо розділ 3 «Розрахунки з бюджетом»
Переходимо до розгляду порядку заповнення третього розділу декларації з ПДВ «Розрахунки з бюджетом за звітний період».
Дані першого рядка цього розділу, що йде під № 18, визначаються шляхом вирахування з суми податкових зобов’язань, зазначених у рядку 9 цієї декларації, суми податкового кредиту, зазначеного в рядку 17 тієї самої декларації. Проста арифметична дія, що не викликає ніяких труднощів, якщо не переплутати, що із чого віднімається. Це дуже важливо, оскільки від того, з яким знаком (плюс або мінус) вийде результат, залежить не тільки те, в якому рядку ви його вкажете (в рядку 18.1 або в рядку 18.2), але і щось більш важливе — ваш борг перед бюджетом або борг бюджету перед вами.
Припустимо, що в рядку 9 Декларації за даний звітний період зазначена сума податкового зобов’язання, що дорівнює 20000,00 грн., а в рядку 17 — сума податкового кредиту, що дорівнює 18350,00 грн. Оскільки сума податкового зобов’язання перевищує суму податкового кредиту, то різниця вийде зі знаком плюс і буде дорівнювати 2650,00 грн. Отже, вона відобразиться в рядку 18.1 і буде визначати зобов’язання платника податків перед бюджетом. Але це ще не остання дія у визначенні зобов’язань підприємства перед бюджетом з ПДВ за звітний період. Ми ще не врахували всі фактори, на нього що впливають (дивися далі), і тому говорити про те, що 2650,00 грн. платнику податків необхідно буде перерахувати до бюджету, ще рано.
Фактором, що може вплинути на суму ПДВ, що підлягає перерахуванню до бюджету або поверненню з бюджету, є податкові векселі.
Ми вже частково розглядали особливий порядок відображення в Декларації з ПДВ податкових векселів по імпортних товарах, коли говорили про заповнення рядка 6 (див. « ШБ» № 21/2005 стор. 32) і рядка 12.2 (див. «ШБ» № 22/2005 стор. 33 і № 23/2005 стор. 33)
Декларації з ПДВ. До кінця розібратися з тим, як відображаються векселі в Декларації, ми тоді так і не змогли, оскільки крім рядків 6 і 12.2 векселі відображаються ще і в рядку 19. Тоді ж ми обіцяли вам, що, дійшовши до заповнення рядка 19, ми ще раз повернемося до податкових векселів і вже остаточно з ними розберемося.
Розглянемо типову ситуацію без яких-небудь «труднощів». Нагадаємо, що в рядку 6 у розділі «Податкові зобов’язання» відображається загальна сума виданих протягом звітного періоду (припустимо, це січень) податкових векселів. Таким чином, на суму виданих у поточному звітному періоді податкових векселів збільшуються податкові зобов’язання платника податків, але за умови – дивись нижче.
Далі, для розуміння того, як необхідно відображати вексель у Декларації з ПДВ, необхідно керуватися не тільки «старими» Методвказівками («Методичними вказівками щодо порядку адміністрування податкових векселів, які видаються платниками ПДВ при ввезенні (пересиланні) товарів на митну територію України», затвердженими ДПАУ 30.04.1999 р.), але і вимогами п. 11.5 Закону «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 166/97-ВР (далі — Закон про ПДВ).
На жаль, Закон про ПДВ не дає чіткого розуміння того, як відображати векселя в Декларації з ПДВ, а нових Методвказівок поки що немає. Тому в цьому питанні думки фахівців розходяться. Все, що буде сказано далі, є винятково думкою вашого покірного слуги, що не претендує на роль «найрозумнішого», але проте вважає запропонований ним порядок відображення векселів у Декларації з ПДВ самим «безпечним» на даний момент для платника податків.
Якщо в наступному звітному податковому періоді (лютому), строк оплати податкових векселів, виданих у минулому звітному податковому періоді (січні), буде минати до 20 лютого, то відповідно до вимог закону про ПДВ: якщо термін сплати зобов’язань по податковому векселю виникає до закінчення терміну подачі декларації до податкового органу за звітний (податковий) період, у якому відбулася його поставка органу митного контролю, платник податків не включає суму зобов’язань по векселю до складу податкових зобов’язань і погашає вексель шляхом перерахування коштів до бюджету. При цьому платник податків має право на включення перерахованої суми зобов’язань по векселю до складу податкового кредиту у звітному (податковому) періоді, в якому відбулася така сплата.
Виходить, що в розглянутій ситуації відображати в рядку 6 Декларації з ПДВ суму податкових зобов’язань у зв’язку з випискою векселя немає необхідності. Досить суму погашених шляхом перерахування коштів до бюджету векселів відобразити в рядку 12.2 Декларації з ПДВ за січень. І все.
Якщо строк оплати векселя припадає на наступний звітний податковий період (лютий) і на дату, наступну після дати подання Декларації з ПДВ за січень, тобто з 21 по 28 або 29 число. То відповідно до Закону про ПДВ:
… якщо термін сплати зобов’язань по податковому векселю виникає після закінчення терміну подачі декларації до податкового органу за звітний (податковий) період, у якому відбулася його поставка органу митного контролю, сума зобов’язань по такому податковому векселі включається до складу податкових зобов’язань платника у звітному (податковому) періоді, у якому відбулася його поставка органу митного контролю. При цьому платник податків має право на включення до складу податкового кредиту суми зобов’язань за податковим векселем у наступному звітному (податковому) періоді за умови погашення суми податкових зобов’язань шляхом перерахування коштів до бюджету.
Із зазначених вимог закону можна дійти до висновку, що в цьому випадку в Декларації з ПДВ за січень сума зобов’язань за векселем вказується в рядку 6, а оскільки збільшивши на суму податкового векселя податкові зобов’язання платника податків по Декларації, він (платник податків) отримує право не погашати окремим платежем вексель, оскільки його оплата буде здійснена шляхом перерахування коштів до бюджету в сумі податкових зобов’язань, визначених по Декларації.
Після того, як платник податків погасить податкові зобов’язання в період з 21 по 28 (або 29) лютого, він у Декларації з ПДВ за лютий має відобразити в рядку 12.2 суму погашеного векселя.
На мою думку, аналогічним чином можна відобразити погашення податкового векселя в Декларації з ПДВ за лютий навіть у тому випадку, якщо фактичне погашення (перерахування коштів до бюджету) платником податків відбудеться 1 або 2 березня. Адже Декларація з ПДВ за лютий подається до 20 березня і про погашення вже буде відомо. Крім цього, виходячи з вимог Закону про ПДВ, що ми процитували вище, якщо його розуміти буквально, то виходить, що платник податків має право:
…якщо термін сплати зобов’язань по податковому векселю виникає після закінчення строку подачі декларації до податкового органу за звітний (податковий) період, у якому відбулася його поставка органу митного контролю, … платник податків має право на включення до складу податкового кредиту суми зобов’язань по податковому векселю у наступному звітному (податковому) періоді за умови погашення суми податкових зобов’язань шляхом перерахування коштів до бюджету.
Припустимо, що по підприємству «Тайм» у даному податковому періоді (лютому), за який ми заповнюємо Декларацію з ПДВ, було оформлено податкових векселів на суму 2000,00 грн. Строк погашення яких — 16 березня (на суму 1200,00 грн.) і 23 березня (на суму 800,00 грн.). На момент подання Декларації з ПДВ за лютий було відомо, що підприємство «Тайм» погасило 16 березня податковий вексель на суму 1200,00 грн.
Припустимо також, що в лютому настає строк погашення податкових векселів, виданих у минулому звітному податковому періоді (січні) на суму 3000,00 грн. Причому, до 20 лютого, до граничного строку подання декларації за січень, – на суму 2000,00 грн., і після 20 лютого – на суму 1000,00 грн. Погашення зазначених податкових зобов’язань за векселями було здійснене платником податків в повній сумі. Крім цього, у січні, з 21 по 31 число настав строк погашення податкових векселів, оформлених у грудні, на суму 2400,00 грн., і вони були погашені платником податків шляхом перерахування коштів до бюджету. Отже, в Декларації з ПДВ підприємства «Тайм» за січень ми повинні відобразити:
- в рядку 6 — 1000,00 грн. (оформлений вексель, строк погашення якого після 20 лютого);
- в рядку 12.2 — 4400,00 грн. (векселя, оформлені в грудні, з терміном погашення в січні – 2400,00 грн., та оформлені в січні з терміном погашення до 20 лютого – 2000,00 грн.).
В Декларації з ПДВ підприємства «Тайм» за лютий (дивися нижче зразок декларації) ми повинні відобразити:
- в рядку 6 — 800,00 грн. (оформлений вексель, строк погашення якого після 20 березня);
- в рядку 12.2 — 2200,00 грн. (векселя, оформлені в лютому, з терміном погашення до 20 березня — 1200,00 грн., і оформлені в січні з терміном погашення після 20 лютого).
Далі, в рядках 20 і 21 визначаються податкові зобов’язання або податковий кредит уже з урахуванням операцій з векселями. Порядок визначення даних, які вказуються в цих рядках, простий і ми його опускаємо.
Оскільки вийшло додатнє число, то воно вказується в рядку 20.
Якби ми одержали від’ємне число, то відобразили б його в рядку 21. Це означало б, що ми маємо заборгованість бюджету, яка нам повинна бути відшкодована. Як, визначається платником податків і вказується в рядках 22.1. і 22.2.
Зазначена в рядку 22.2 сума визначається як різниця суми, зазначеної в рядку 21, і суми, зазначеної в рядку 22.1. Крім цього, отримана в такий спосіб сума, зазначена в рядку 22.2, має бути відображена в Декларації з ПДВ за наступний звітний податковий період в рядку 23.1.
Припустимо, що в Декларації з ПДВ даного платника податків за попередній звітний податковий період у рядку 22.2 була відображена сума 1000,00 грн.,
в рядку 26 — 800,00 грн. Крім цього, у рядку 8.2 Додатка 3 до Декларації з ПДВ за попередній звітний податковий період була зазначена сума 500,00 грн.,
а в рядку 8.5 Додатка 5 тієї самої декларації і за той же період указана сума 300,00 грн. Зі знаком плюс. Отже, в декларації, яку ми заповнюємо за поточний звітний податковий період, у рядку 23.1 має бути указано також 1000,00 грн., в рядку 23.2 — 800,00 грн., в рядку 23.3 — 500,00 грн., в рядку 23.4 — 300,00 грн. зі знаком плюс, а в рядку 23 — 2600,00 грн. (1000,00 грн. + 800,00 грн. + 500,00 грн. + 300,00 грн.).
III. РОЗРАХУНКИ З БЮДЖЕТОМ ЗА ЗВІТНИЙ ПЕРІОД
Сума ПДВ
18
Різниця між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту з ПДВ поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17):
X
18.1
позитивне значення (+)
2650,00
18.2
від’ємне значення (-)
---
19
Коригування платежів з урахуванням положень про вексельну форму відстрочення сплати податку на додану вартість при імпорті товарів (п. 11.5 ст. 11 Закону):
X
19.1
до зменшення (-): суми податку на додану вартість, які не підлягають включенню до складу податкових зобов’язань у поточному звітному (податковому) періоді (податкові векселі, видані в поточному звітному (податковому) періоді) (рядок 6 податкової декларації)
----
19.2
до збільшення (+): суми податку на додану вартість, які підлягають включенню до складу податкових зобов’язань у поточному звітному (податковому) періоді (податкові векселі, термін погашення яких припадає на поточний звітний (податковий) період) (додати перелік)
+---
20
Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (позитивне значення суми рядків 18 і 19)
2650,00
21
Від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (від’ємне значення суми рядків 18 і 19)
---
22
Зарахування від’ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду:
X
22.1
у зменшення суми податкового боргу з ПДВ
---
22.2
до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 - рядок 22.1) (значення цього рядка переноситься до рядка 23.1 податкової декларації наступного звітного періоду*)
---
23
Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 23.1 + рядок 23.2 + рядок 23.3 + рядок 23.4):
2600,00
23.1
значення рядка 22.2 податкової декларації попереднього звітного періоду*
1000,00
23.2
значення рядка 26 податкової декларації попереднього звітного періоду
800,00
23.3
значення рядка 8.2 додатка 3 (до Порядку заповнення та подання декларації) попереднього звітного (податкового) періоду*
500,00
23.4
значення рядків 8.5 та 8.6 додатка 5 (до Порядку заповнення та подання декларації) попереднього звітного (податкового) періоду*
(+ чи -) +300,00
1 Ці Методвказівки, м’яко говорячи, застаріли і не відповідають деяким положенням закону про ПДВ. Але проте, у певній мері ними ще можна користуватися.
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
