Ніщо не коштує так дешево і не ціниться так дорого, як вірність безкорисливого друга!
Народна мудрість
Бухгалтерський облік. Оскільки спеціального рахунку для обліку собак планом рахунків не передбачено, то такий облік можна вести на субрахунку 107 «Робоча і продуктивна худоба» або на субрахунку 109 «Інші основні засоби», відкривши для цієї мети окремий субрахунок другого порядку під назвою «Службові собаки». Але, як мені здається, субрахунок 107 підходить більше, оскільки собаки є живими істотами і саме цей субрахунок призначений для їх обліку. Можливі випадки, коли собак обліковують на субрахунку 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» (далі — МНМА), про що скажу дещо пізніше.
Первісна вартість одного собаки (об’єкта ОФ) повинна складатися з витрат, перелічених у п. 8 П(С)БО 7.
Як в податковому, так і в бухгалтерському обліку, якщо куплено собаку, який здатний нести службу відразу, без усякої підготовки, то до його первісної вартості необхідно включити:
1) покупну вартість самого собаки;
2) транспортні витрати на доставку собаки до місця несення служби;
3) плату за первинну реєстрацію собаки;
4) суму непрямих податків, які підприємству не повертаються (наприклад, ПДВ, якщо власник собаки не зареєстрований його платником);
5) інші витрати (на донавчання собаки, консультаційні послуги кінологів тощо).
Якщо платником податків куплено цуценя, то до складу первісної вартості додатково включаються:
1) витрати на харчування до досягнення ним дорослого, придатного для несення служби, віку;
2) витрати на проведення щеплень та лікування до того, поки собака не досяг відповідного віку;
3) витрати на дресирування;
4) витрати по догляду за цуценям.
На протязі періоду вирощування цуценяти, перелічені вище витрати накопичують на рахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів».
Після настання дати, коли собака стає придатним для несення служби, бухгалтерія визначає за сумою накопиченої вартості по кожному окремому собаці, до складу яких активів його необхідно віднести. До ОФ, в дебет субрахунку 107, як ми домовилися раніше (з цього приводу керівник підприємства видає наказ про введення його в експлуатацію), або до складу НММА, в дебет субрахунку 112, якщо накопичена вартість не досягла установленої самим підприємством в наказі про облікову політику вартісної межі.
Після того як собаку почали залучати до виконання охоронних функцій (ввели в експлуатацію), витрати на догляд за ним і годівлю, лікування і профілактику, на придбання інвентарю та щорічну страховку списують в дебет рахунку 92 «Адміністративні витрати». Сюди ж відносять витрати з утримання решти дорослих собак. А витрати, які призводять до збільшення майбутніх економічних вигод (донавчання для виконання нових функцій), відносяться на збільшення первісної вартості собаки, який був включений до складу ОФ, і потім амортизуються за визначеним самим підприємством методом.
А такі самі витрати щодо собаки, якого попередньо було віднесено до складу МНМА, списуються на собівартість готової продукції (виконаних робіт, наданих послуг) за правилами, встановленими для МНМА.
Ошийники, повідки, металеві ланцюги, посуд для харчування собак відносяться до малоцінних та швидкозношуваних предметів (далі — МШП), якщо використовуються більше одного року, або протягом нормального операційного циклу, якщо він більше одного року. МШП відносяться до складу запасів та їхній бухоблік ведеться на рахунку 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» відповідно до вимог
П(С)БО 9. Або до складу МНМА та обліковуються на субрахунку 112 відповідно до вимог П(С)БО 7, якщо очікуваний строк їхнього корисного використання (експлуатації) більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік) і первісна вартість яких менше встановленої самим підприємством вартісної ознаки (вартісної межі).
Нарахування бухгалтерської амортизації
Отже, якщо собаку було включено до складу ОФ, то амортизація по ньому нараховується відповід-
но до вимог п. 26 П(С)БО 7 та за методом, зазначеним у наказі про облікову політику підприємства. Нарахування амортизації здійснюється щомісячно, починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому об’єкт основних засобів став придатним для корисного використання (в якому видано відповідний наказ), протягом строку корисного використання кожного окремого собаки, який установлюється самим підприємством. І призупиняється на період документального виводу його з експлуатації.
Амортизація собаки, віднесеного до МНМА, може нараховуватися у першому місяці використання об’єкта в розмірі 50% його вартості, яка амортизується, та решта 50% вартості, яка амортизується, — в місяці його вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом, або в першому місяці використання об’єкта в розмірі 100% вартості.
Так само амортизуються ошийники, повідки, металеві ланцюги, посуд для харчування собак, що віднесені підприємством до складу МНМА.
Норми валових витрат та їх обґрунтування
На сьогодні спеціального документа, який би внормовував витрати на утримання сторожових собак для комерційних структур, не існує. Тож і виходить, що такі валові витрати, начебто, незаконні. І для того щоб переконати податківців у протилежному та в їхній виробничій необхідності, платникові податків доведеться докласти певних зусиль щодо оформлення відповідних первинних документів.
І розпочинати створення надійного документального підтвердження й юридичного обґрунтування таких господарських операцій необхідно вже на етапі впровадження охорони майна з використанням спеціально навчених собак. І, насамперед, необхідно підготувати і затвердити відповідні розпорядчо-організаційні акти підприємства (накази, графіки чергувань). Потім, спираючись на нормативні акти, наприклад, затверджені наказом МВС № 224 (на мою думку, цей документ найбільше підходить для застосування його платниками податків, оскільки передбачає використання собак саме для охорони майнових об’єктів) розробити норми витрат на утримання собак.
Для виконання таких робіт можна залучити спеціаліста кінологічної служби, якого в наказовому порядку та за його згодою необхідно включити до складу робочої групи з розробки таких норм. Бо хто ж, як не цей фахівець, точніше визначить потребу в харчуванні, виходячи з породи, віку і ваги кожного собаки. Він же порадить, яку породу собаки вам найкраще придбати. А за потреби навчить її ефективно виконувати означену вами роботу. Думаю, що підпис фахівця-кінолога на цих внутрішніх документах надасть їм додаткової юридичної сили і додасть переконливості для перевіряючих вас ревізорів.
Що стосується витрат необхідних вакцин та/або ліків, пов’язаних зі щепленням тварин або їхнім лікуванням, то тут найкраще послужать документи, виписані ветеринарним лікарем, який лікує або щеплює собаку на підставі відповідного договору, усного або письмового. А витрати на дресирування собаки враховуються в податковому обліку на підставі договору й акта виконаних робіт. Щодо податкових накладних, то про їхню обов’язкову необхідність я вже писав.
Але може статися, що представлені вами документальні докази не переконають перевіряючих. В такому разі вам доведеться оскаржувати їхні дії та доводити законність цих витрат у вищестоящих інстанціях та/або в судовому порядку. В такому випадку ваш захист має спиратися на наявні у вас первинні документи і на вимоги пункту пп. 4.4.1 Закону № 2181 «Конфлікт інтересів».
ПРИклад 1
Згідно наказу керівника від 20.04.2005 р. ВАТ «Україна» для цілей охорони майнових об’єктів придбало тримісячне цуценя бульдога американського вартістю 900,00 грн., в т.ч. ПДВ – 150,00 грн.
Разом із собакою куплено: ошийник вартістю 96,00 грн., в т.ч. ПДВ — 16 грн. ; ланцюг металевий вартістю 240,00 грн., в т.ч. ПДВ — 40,00 грн.; набір посуду для годування собаки вартістю 660,00 грн., в т.ч. ПДВ – 110,00 грн.; харчових продуктів на 2460,00 грн., в т.ч. ПДВ – 410,00 грн. Наказом керівника для собаки призначений працівник, який здійснює за ним догляд, з місячним окладом 900,00 грн. 23.04.2005 р. сплачено за комунальні послуги з утримання собак — 40,00 грн. та за первинну реєстрацію собаки – 24,00 грн., в т.ч. ПДВ – 6,00 грн.
25.04.2005 р. підприємство уклало договір з кінологічною фірмою для дресирування і навчання собаки на суму 6000,00 грн., в т.ч. ПДВ – 1000,00 грн. І того ж дня уклало зі страховою компанією страховий договір на один рік. Вартість страховки склала 34,00 грн.
Протягом 9 місяців ветеринарній фірмі сплачено за щеплення та лікування собаки (вартість ліків + послуги ветлікаря) 360,00 грн., в т.ч. ПДВ — 60,00 грн., вартість продуктів, з’їдених собакою протягом 9 місяців, склала 900,00 грн. без ПДВ.
В наказі про облікову політику підприємства зазначено, що вартісна межа щодо віднесення активів до складу ОФ становить 500,00 грн., а нарахування зносу по МНМА здійснюється в розмірі 100% у першому місяці використання об’єкта. Наказ про введення собаки в експлуатацію виданий керівником 20.02.2006 р.
Таблиця 1
Відображення господарських операцій в обліку підприємства
№ з/п
Зміст господарських операцій
Бухгалтерський облік
Сума, грн.
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
2
4
5
3
6
7
1
Отримано від продавця собаку
152
631
750,00
-
-
2
Відображено право на податковий кредит з ПДВ
64161
631
150,00
-
-
3
Отримано від продавця ошийник і поводок (80,00 + 200,00)
22
631
280,00
-
-
4
Відображено право на податковий кредит з ПДВ 56
(16,00 + 40,00)
64161
631
56,00
-
-
5
Отримано від продавця набір посуду
112
631
550,00
-
-
6
Відображено право на податковий кредит з ПДВ
64161
631
110,00
-
-
7
Сплачено продавцю за собаку і реманент для нього, в т.ч. ПДВ
631
311
1236,00
-
-
8
Надійшло в комору підприємства продуктів харчування
209
631
2050,00
-
-
9
Відображено право на податковий кредит з ПДВ
64161
631
410,00
-
-
10
Сплачено продавцеві за корм для собак, в т.ч. ПДВ
631
311
2460,00
-
-
11
Сплачено за комунальні послуги з утримання собак
631
311
40,00
-
-
12
Суму комунальних послуг віднесено на капітальні вкладення
152
631
40,00
-
-
13
Сплачено за реєстрацію собаки, в т.ч. ПДВ
631
311
24,00
-
-
14
Суму первинної реєстрації віднесено на капітальні вкладення
152
631
20,00
-
-
15
Відображено право на податковий кредит з ПДВ
64161
631
4,00
-
-
16
Відображена вартість дресировки собаки
152
631
5000,00
-
-
17
Відображено право на податковий кредит з ПДВ
64161
631
1000,00
-
-
18
Сплачено страховику страховий платіж на один рік
655
311
34,00
-
-
19
Суму страховки віднесено на капітальні вкладення
152
655
34,00
-
-
20
Вартість ошийника і повідка віднесено на капітальні вкладення
152
22
280,00
-
-
21
Нараховано знос МНМА, 100% у першому місяці їхнього використання
152
132
550,00
-
-
22
Списано вартість харчування цуценяти протягом 9 місяців
152
209
900,00
-
-
23
Нараховано зарплату працівнику, що здійснює догляд, протягом
9 місяців
152
66
8100,00
-
-
24
Нараховано соцвнесків (умовно 40%)
152
65
3240,00
-
-
25
Вартість щеплення і лікування віднесено на капітальні
вкладення
152
631
300,00
-
-
26
Відображено право на податковий кредит з ПДВ
64161
631
60,00
-
-
27
Оплачено ветеринарній фірмі, в т.ч. ПДВ
631
311
360,00
-
-
28
Собака приступив до несення служби
1071
152
19214,00
-
-
Примітка до таблиці. В кінці кожного кварталу здійснюється перерахунок харчових продуктів за п. 5.9 Закону про податок на прибуток підприємств.
Нормативна база
1. Закон № 2181 - Закон України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21 грудня 2000 р. № 2181-III.
2. П(С)БО 7 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене наказом МФУ від 27.04.2000 р. № 92.
3. П(С)БО 9 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затверджене наказом МФУ від 20.10.1999 р. № 246.
4. Інструкція № 291 – «Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій», затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року № 291.
5. План рахунків – «План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій», затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року № 291.
6. Наказ МВС № 224 - «Норми комплектування і відпуску спорядження для службових собак підрозділів відомчої воєнізованої охорони і воєнізованої охорони першої категорії», затверджені наказом МВС СРСР № 224 від 26.09.1989 р.
Облік факторингу Бухгалтерський облік Продовження. Початок див. у «ШБ» № 2, 3, 4/2006 р. На перший погляд продаж «боргу» нічим особливим не відрізняється від продажу будь-якого іншого товару. Але так здається тільки доти, поки ви не почнете даний продаж «вписувати» в межі податкового...
Поступка вимоги — цесія і факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов’язань на третю особу відображаються в б...
