Списання простроченої дебіторської та кредиторської заборгованості «спрощенцями»
Підприємствам, які працюють на єдиному податку, відповідно до Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва» від 28.06.99 р. № 746/99 (далі — Указ № 746), доводиться, як і підприємствам, що працюють на загальній системі оподаткування, зіштовхуватися з проблемами списання простроченої (безнадійної) дебіторської та кредиторської заборгованості.
Проблем стає ще більше, коли господарська операція здійснена при одній системі оподаткування (наприклад, на єдиному податку), а заборгованість за строками позовної давності стала безнадійною вже коли підприємство стало працювати на загальній системі оподаткування.
Уявимо аналіз варіантів оподаткування при списанні безнадійних дебіторської та кредиторської заборгованості і відобразимо ці операції в бухгалтерському обліку. Щоб було легше у всьому цьому розібратися, розглянемо приклади господарських операцій c урахуванням змін у законодавстві, тобто як було до 31.03.2005 р. (дата набрання чинності істотних змін до Закону про ПДВ) і як здійснювати облік уже після 31.03.2005 р.
Безнадійна дебіторська заборгованість
ПРИклад 1
Підприємство-єдиноподатник, платник ПДВ, відвантажило товари (роботи, послуги) (далі – товар) на суму 1200,00 грн. Покупець (замовник) їх не сплатив. Строк позовної давності минув. Підприємство систему оподатковування не міняло.
Таблиця 1
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума,
грн.
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
При відвантаженні товарів
361
701
1200,00
2
Відображено суму ПДВ по відвантаженому товарі
701
641
200,00
Єдиний податок не нараховувався і не перераховувався.
ПІсля закінчення трьох років (або строку позовної давності) підприємство може зробити наступні бухгалтерські записи:
Таблиця 2
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума,
грн.
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Нараховано резерв сумнівних боргів
944 (чи 84)
38
1200,00
2
Списано дебіторську заборгованість
38
361
1200,00
До 31.03.2005 р. коригування (сторнування) податкових зобов’язань здійснювалося відповідно до п. 4.5 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР зі змінами і доповненнями (далі — Закон про ПДВ), тобто:
- сторновани раніше нараховані податкові зобов’язання з ПДВ методом «червоне сторно»
Дт 944 (949; 84) Кт 641 200,00 грн.;
- відображена на забалансовому рахунку сума списаної дебіторської заборгованості (ще на 5 років):
Дт 071 — 1200 грн.
Але цей пункт після внесення змін до Закону про ПДВ був виключений і починаючи з 31.03.2005 р. продавець, що відвантажив товар (надав послуги) і не одержав за них оплату, втратив можливість коригування раніше нарахованих податкових зобов’язань з ПДВ.
Якщо єдиноподатник перейшов до 31.03.2005 р. зі сплати єдиного податку за ставкою 6% на 10%, то він не є платником ПДВ і, відповідно, не мав права коригувати ПДВ як до 31.03.2005 р., так і після 31.03.2005 р.
У зв’язку з тим, що відповідно до ст. 1 Указу Президента № 746, виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб’єктом підприємницької діяльності на поточний рахунок або (і) до каси за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг), сплата єдиного податку при списанні дебіторської заборгованості не здійснюється.
ПРИклад 2
Підприємство на загальній системі оподаткування відвантажило товари (роботи, послуги) на суму 1200,00 грн. Потім перейшло на сплату єдиного податку. Покупець (замовник) не розрахувався. Строк позовної давності минув.
До 31.03.2005 р. бухгалтерський облік відвантаження товарів (робіт, послуг) і визначення податкових зобов’язань з ПДВ такий самий, як і в Прикладі 1, але тільки підприємству по першій події необхідно було відобразити валові доходи відповідно до пп. 11.3.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97 р. № 283/97-ВР зі змінами і доповненнями (далі — Закон про прибуток).
Що стосується ПДВ, то до 31.03.2005 р. податкові зобов’язання могли бути зменшені відповідно до п. 4.5 Закону про ПДВ згідно з процедурою, зазначеною в Прикладі 1.
Якщо підприємство (колишній платник податку на прибуток) перейшло на спрощену систему оподаткування за ставкою 10%, то податкові зобов’язання з ПДВ до 31.03.2005 р. не могли сторнуватися. Вони не сторнуються і після 31.03.2005 р.
ПРИклад 3
Підприємство, що перебуває на спрощеній системі оподаткування, відвантажило товари (роботи, послуги) на суму 1200,00 грн. Потім перейшло на загальну систему оподаткування. Покупець (замовник) не розрахувався. Строк позовної давності минув.
У випадку якщо підприємство не застосовувало ніяких заходів до боржника (дебітора), то воно змушено списати цю дебіторську заборгованість без відображення в складі валових витрат. Справа в тому, що з 1 липня 2004 року були внесені зміни до пп. 5.2.8 Закону про прибуток і тепер, щоб відобразити списання дебіторської заборгованості у валових витратах, необхідно виконувати всі процедури п.п. 12.1.1-12.1.4 статті 12 «Безнадійна заборгованість» Закону про прибуток.
Що стосується ПДВ, то до 31.03.2005 р. коригування податкових зобов’язань здійснювалося «сінхронно» з коригуванням валових витрат на підставі тоді ще існуючого п. 4.5 Закону про ПДВ. Тобто. коли відбувалося збільшення валових витрат, робилася проводка Дт 641 Кт 643. Боржник оплачував суму боргу (або його частину) і пропорційно відображалися податкові зобов’язання: Дт 643 Кт 641.
Якщо підприємство було до переходу на звичайну систему оподаткування не платником ПДВ (знаходилося на єдиному податку за ставкою 10%), то надалі податкові зобов’язання або податковий кредит при врегулюванні сумнівної заборгованості не відображався. Оскільки цей пункт 4.5 після внесення змін до Закону про ПДВ був виключений, то починаючи з 31.03.2005 р. продавець, що відвантажив товар (надав послуги) і не одержав за них оплату, втратив можливість відкоригувати раніше нараховані податкові зобов’язання з ПДВ.
ПРИклад 4
Дебіторська заборгованість виникла в підприємства - єдиноподатника внаслідок авансової проплати, за якою не були отримані товари (роботи, послуги).
Таким чином, мали місце наступні операції:
Таблиця 3
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума,
грн.
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Здійснено передоплату за товари
371
311
1200,00
2
Відображено суму ПДВ
641
644
200,00
3
Після закінчення строку позовної давності, якщо заборгованість лишилася нестягнутою
944 (или 84)
644
371
371
1000,00
200,00
Це все здійснювалося тільки до 31.03.2005 р., оскільки пункт 4.5 після внесення змін до Закону про ПДВ був виключений. Починаючи з 31.03.2005 р. можливості відкоригувати раніше нараховані податкові зобов’язання з ПДВ уже не існує.
Єдиний податок при всіх цих операціях не нараховується і не сплачується.
ПРИклад 5
Дебіторська заборгованість виникла в підприємства, що працює на загальній системі оподаткування, внаслідок авансової сплати, по якій не були отримані товари (роботи, послуги). Потім підприємство перейшло на спрощену систему оподаткування і строк позовної давності минув.
При першій події, показаній у Прикладі 4, підприємство одержало право на валові витрати в сумі 1000,00 грн.
Виняток міг бути, якщо підприємство зробило передоплату суб’єктам, зазначеним у п.11.2.3 Закону про прибуток. До таких суб’єктів відносяться юридичні особи, що працюють на спрощеній системі оподаткування або сплачують податок на прибуток за іншою ставкою, ніж 25%, або звільнені від сплати податку на прибуток, а також всі фізичні особи, у т.ч. будь-які суб’єкти підприємницької діяльності.
Списання простроченої дебіторської заборгованості в цьому випадку особливостей не має і здійснюється так само, як у Прикладі 4 (див. таблицю № 3 рядок 3).
Знову ж, необхідно врахувати, що це здійснювалося тільки до 31.03.2005 р., оскільки пункт 4.5 після внесення змін до Закону про ПДВ був виключений. Починаючи з 31.03.2005 р. зникла можливість відкоригувати раніше нараховані податкові зобов’язання з ПДВ.
ПРИклад 6
Дебіторська заборгованість виникла в підприємства єдиноподатника, а строк списання її наступив, коли підприємство перейшло на загальну систему оподаткування. Дебіторська заборгованість виникла внаслідок сплати авансового платежу.
Застосувати ст. 12 Закону про прибуток у цій ситуації не можна, тому що ця стаття регулює збільшення валових витрат, коли дебіторська заборгованість виникає «у продавця товарів (робіт, послуг)», тобто, образно говорячи, «матеріальну дебіторську заборгованість». А в цьому випадку дебіторська заборгованість виникає в одержувача товарів (робіт, послуг), тобто є нібито «грошовою дебіторською заборгованістю».
Тому вважаємо, що необхідно скористатися п. 5.2.8 Закону про прибуток, що дозволяє включати до валових витрати суми безнадійної заборгованості в частині, що не була віднесена до валових витрат, у випадку якщо відповідні заходи щодо стягнення таких боргів не призвели до позитивного результату.
Підприємство працювало на спрощеній системі оподаткування і передоплату за товари (роботи, послуги) не могло включити до складу валових витрат. Тому коли підприємство списує безнадійну дебіторську заборгованість (Дт 944 Кт 371 (377)), то воно має право на цю суму збільшити валові витрати відповідного податкового періоду.
Однак варто пам’ятати про те, що необхідно приймати «заходи щодо стягнення таких боргів». Причому такі заходи мають застосовуватися незалежно від того, на якій системі оподаткування перебуває підприємство. Головне, щоб вони були і їх можна було пред’явити при перевірках податковим органам. Це можуть бути претензії, позовні заяви, різні запити і листи. Заповнювати додаток К4 до декларації з податку на прибуток не треба, тому що ми вже говорили, що ст. 12 Закону про прибуток в цій ситуації не застосовна.
Практика оподаткування – єдиний податок Практика Продовження. Початок див. у «ШБ» № 21, 22, 23/2005 р., № 1, 2, 3, 4/2006 р. Облік доходів і витрат Розглянемо на невеликому прикладі порядок заповнення «Книги обліку доходів і витрат суб’єкта малого підприємництва - юридичної особи, що застосовує.....
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
