Продовження. Початок див. у «ШБ» № 21, 22, 23/2005 р., № 1, 2, 3, 4/2006 р.
На прохання читачів в наступній публікації ми розглянемо на прикладі порядок заповнення третього розділу Декларації з ПДВ за кілька періодів послідовно за наявності всіляких підсумків з нарахування і перерахування ПДВ, ставлячи при цьому перед собою завдання «задіяти» по можливості всі рядки зазначеного розділу Декларації.
Але перш ніж ми перейдемо до такого прикладу, необхідно закінчити з розглядом призначення всіх рядків третього розділу Декларації з ПДВ, тим більше що нам залишилося познайомитися з призначенням лише двох рядків — 27 і 28.
У рядку 27 вказується підсумкова (за даними Декларації) сума ПДВ, що підлягає нарахуванню і подальшому перерахуванню до бюджету. Природно, що при цьому повинні враховуватися залишки від’ємного значення попередніх звітних періодів (сум, що підлягають відшкодуванню з бюджету).
У рядку 28 відображаються суми нарахованих штрафів у зв’язку із самостійно виявленими платником ПДВ помилками. Відповідно до п. 4.4 Наказу ДПАУ «Про затвердження форми податкової декларації і Порядку її заповнення та подання» від 30.05.97 р. № 166 (далі — Порядок № 166):
Якщо платник самостійно виявив помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації, то такий платник зобов’язаний подати в порядку, установленому для подання декларацій з податку на додану вартість (без урахування граничного терміну подання, але з урахуванням строків давності, встановлених статтею 15 Закону N 2181), уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань з податку на додану вартість у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок (далі уточнюючий розрахунок). Одним уточнюючим розрахунком може бути виправлено помилки лише однієї раніше поданої декларації.
Платник податку має право не подавати вказаний розрахунок, якщо такі уточнені показники зазначаються ним у складі декларації за будь-який наступний звітний (податковий) період (з урахуванням зазначених у першому абзаці строків давності та положень пункту 17.2 Закону N 2181), протягом якого такі помилки були самостійно виявлені. Такий спосіб самостійного виправлення платником помилки може бути застосований у разі виправлення у декларації звітного (податкового) періоду помилок лише однієї раніше поданої декларації.
У п. 15 Закону «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетом і державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181 говориться про строк давності, що дорівнює 1095 днів, а в п. 17.2 того ж Закону говориться про випадки і порядок нарахування штрафу:
Платник податків, який до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів, зобов’язаний:
а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму такої недоплати та штраф у розмірі п’яти відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку,
б) або відобразити суму такої недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за наступний податковий період, збільшену на суму штрафу у розмірі п’яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми податкового зобов’язання з цього податку.
Якщо після подачі декларації за звітний період платник податків подає нову декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання декларації за такий самий звітний період, то штрафи, визначені у цьому пункті, не застосовуються.
При самостійному донарахуванні суми податкових зобов’язань адміністративні штрафи не накладаються. …
Це правило не застосовується, якщо:
а) платник податків не подає податкову декларацію за період, протягом якого відбулася недоплата податкового зобов’язання;
б) судом встановлено скоєння злочину посадовими особами платника податків або фізичною особою - платником податків щодо умисного ухилення від сплати зазначеного податкового зобов’язання.
Про уточнюючу декларацію ми поговоримо пізніше, а от відносно відображення уточнюючих показників у Декларації з ПДВ у наступних звітних періодах, так це те, що відображається в рядку 28.
У рядках 8.1 і 16.1 вказується відповідно збільшення або зменшення в результаті виправлення самостійно виявленої помилки, податкових зобов’язань або податкового кредиту, а от у рядку 28 вказується тільки сума штрафу, що нараховується у зв’язку з виявленою помилкою.
ПРИклад 1
Припустимо, що підприємство «Тайм» у лютому 2006 р. мало позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання (далі — ПЗ) і сумою податкового кредиту (далі — ПК), що перевищила залишок від’ємного значення січня, що включається до податкового кредиту лютого, на суму 4300,00 грн.
Крім цього, в результаті самостійно виявленої помилки платником ПДВ було встановлене заниження податкових зобов’язань на суму 470,00 грн. Це заниження вийшло в результаті помилки бухгалтера, що не врахував дві податкові накладні. Одну податкову накладну, отриману від постачальників, на суму 1200,00 грн. (у тому числі ПДВ 200,00 грн.) і одну накладну підприємства «Тайм», видану покупцю, на суму 4020,00 грн. (у тому числі ПДВ — 670,00 грн.). В результаті виникла необхідність у здійсненні коригування сум ПДВ і заповнення Додатка 1 до Декларації з ПДВ за лютий (дивися нижче).
Отже, сума штрафу складе 23,50 грн., а відповідні рядки Декларації з ПДВ підприємства «Тайм» за лютий будуть містити наступні дані (дивися нижче).
Додаток 1
до податкової декларації з податку на додану вартість
…
01
Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість
…
грн.
№ з/п
Коригування податкових зобов’язань з податку на додану вартість рядок 8
Сума ПДВ (+)
Сума ПДВ (-)
1
2
3
4
1
Не врахована податкова накладна № 54 від 24.01.2006 р.
670,00
---
…
Усього до збільшення
670,00
Х
Усього до зменшення
Х
---
Усього: рядок 8 (графа 3 + графа 4) (+ або -)
670,00
---
грн.
№ з/п
Коригування податкового кредиту з податку на додану вартість рядок 16
Сума ПДВ (+)
Сума ПДВ (-)
1
2
3
4
1
Не врахована податкова накладна № 37 від 27.01.06 р.
200,00
---
…
Усього до збільшення
200,00
Х
Усього до зменшення
Х
---
Усього: рядок 16 (графа 3 + графа 4) (+ або -)
200,00
---
…
…
Код рядка
I. ПОДАТКОВІ ЗОБОВ’ЯЗАННЯ
Обсяги поставки (без ПДВ)
Сума ПДВ
Колонка А
Колонка Б
…
8
Коригування на основі попередніх звітних періодів
(+ чи -)
(у разі заповнення цього рядка обов’язковим є подання додатка 1 до декларації):
х
(+ чи -)
(+) 670,00
8.1
самостійне виправлення помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації
х
(+) 670,00
…
Код рядка
II. ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ
Обсяги придбання (без ПДВ)
Дозволений податковий кредит
Колонка А
Колонка Б
…
16
Коригування податкового кредиту за попередні звітні періоди
(у разі заповнення цього рядка обов’язковим є подання додатка 1 до декларації):
х
(- чи +)
+ 200,00
16.1
самостійне виправлення платником помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації
х
+ 200,00
…
III. РОЗРАХУНКИ З БЮДЖЕТОМ ЗА ЗВІТНИЙ ПЕРІОД
Сума ПДВ
...
20
Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (позитивне значення суми рядків 18 і 19)
5700,00
...
23
Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 23.1 + рядок 23.2 + рядок 23.3 + рядок 23.4):
1400,00
23.1
значення рядка 22.2 податкової декларації попереднього звітного періоду*
800,00
23.2
значення рядка 26 податкової декларації попереднього звітного періоду
600,00
...
27
Сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного періоду, з урахуванням залишку від’ємного значення попереднього звітного періоду
(рядок 20 - рядок 23, позитивне значення)
4300,00
28
Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки
Річна звітність до Пф приватним підприємцем за себе Практика Для приватних підприємців п. 11.12 «Інструкції про порядок нарахування і сплати страхувальниками і застрахованими особами внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду», затвердженої постановою правління ПФУ від...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
