Річна звітність до Пф приватним підприємцем за себе
Для приватних підприємців п. 11.12 «Інструкції про порядок нарахування і сплати страхувальниками і застрахованими особами внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду», затвердженої постановою правління ПФУ від 19.12.2003 р. № 21-1 (далі — Інструкція № 21) передбачена особисто за себе тільки річна звітність, що складається з трьох форм: додаток 24, додаток 25 (для підприємців, що працюють на загальній системі оподаткування) і додаток 26 (для підприємців, що обрали особливий спосіб оподаткування).
Приватний підприємець на загальній системі оподаткування
Розрахунок сум страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування за 2005 рік (додаток 25) до 1 квітня 2006 року (останній строк подання — 31 березня 2006 року) подають до Пенсійного фонду за місцем своєї реєстрації підприємці, які в 2005 ро-
ці (весь рік або тільки його частину) перебували на загальній системі оподаткування. Причому, не важливо, здійснювалася підприємцем яка-небудь діяльність чи ні. Якщо він зареєстрований приватним підприємцем і є платником податків на загальних підставах, він повинен надати у встановлені законом терміни звітність до Пенсійного фонду (пп. 11.13 Інструкції № 21). Головне управління ПФУ в м. Києві у своєму листі від 18.04.2005 р. № 8584/08 звертає увагу на те, що обов’язку платника подавати органу Пенсійного фонду витяг з річної податкової декларації про доходи Інструкцією не передбачено.
Остаточний річний розрахунок по нарахованим за 2005 рік страховим внескам також здійснюється до 1 квітня 2006 року (пп. 5.3.3 Інструкції № 21). Суми страхових внесків, сплачені у вигляді авансових платежів в 2005 році, враховуються при остаточному розрахунку. У приватних підприємців, що працюють на загальній системі оподаткування, під оподаткування пенсійними внесками в розмірі 32% підпадає сума чистого доходу, оподатковуваного податком з доходів (пп. 4.3 Інструкції № 21).
Інструкцією № 21 введені обмеження, як «знизу», так і «зверху» на величину доходу, оподатковуваного пенсійними внесками. Так відповідно до пп. 5.3.3 Інструкції № 21 розмір місячного страхового внеску повинен бути не менше мінімального розміру страхового внеску за кожний місяць, розрахованого шляхом множення розміру мінімальної заробітної плати за відповідний місяць, у якому платник мав чистий дохід, на 32 відсотки.
В 2005 році мінімальна зарплата становила: з 01.01.05 — 262 грн., з 01.04.05 — 290 грн., з 01.07.05 — 310 грн., з 01.09.05 — 332 грн.
Відповідно до пп. 5.5 Інструкції № 21 страхові внески нараховуються на суму чистого доходу в межах максимальної величини для нарахування внесків до Пенсійного фонду, встановлених законом (в 2005 році ця сума становила 4100 грн.).
Розглянемо, яку суму чистого доходу треба відобразити в розрахунку.
Якщо підприємець підбиває місячні підсумки в Книзі обліку доходів і витрат за формою № 10 (далі — Книга № 10), то місячний чистий доход відповідає графі 7 Книги № 10.
Якщо підприємець не підбиває місячні підсумки в Книзі № 10, тоді для одержання місячного чистого доходу можна річну суму чистого доходу, зазначену в п. 1.3 розділу 1 Декларації про доходи, розділити на кількість відпрацьованих на загальній системі місяців.
Тепер суму місячного чистого доходу треба зрівняти з «нижньою» межею, що дорівнює мінімальному страховому внеску, і «верхньою», що дорівнює граничній величині доходу, на який нараховуються пенсійні внески. Якщо місячний чистий доход менше «нижньої» межі, до графи 2 розрахунку заносимо величину мінімальної зарплати відповідного місяця. Якщо місячний чистий доход більше «верхньої» межі, до графи 2 заносимо величину місячного чистого доходу, а до графи 4 — граничну суму доходу, на який нараховуються пенсійні внески. Якщо місячний чистий доход перебуває між «нижньою» та «верхньою» межею, то його величину і записуємо в розрахунок.
ПРИклад 1
Приватний підприємець Загубиженко Андрій Іванович, що працює на загальній системі оподаткування, відпрацював весь 2005 рік і одержав чистий дохід від підприємницької діяльності в розмірі
120000,00 грн. Місячні підсумки в Книзі № 10 він не підбивав, тому розділив суму чистого доходу, зазначеного в п. 1.3 Розділу I Декларації про доходи за 2005 рік, на 12 місяців і заповнив помісячно графу 2 у розмірі 10000,00 грн. (120000,00 грн. / 12 міс.). Так як місячна сума чистого доходу більше граничної суми для нарахування внесків, то до графи 4 він заніс граничну суму, що дорівнює 4100,00 грн. Сума внеску становить 32% від суми, зазначеної в графі 4, і дорівнює 1312 грн. (4100,00 грн. х 32%). У графі 6 поставлена сума фактично сплачених в 2005 році авансових платежів. В результаті, до 1 квітня 2006 року підприємець повинен заплатити до Пенсійного фонду різницю: разом по графі 5 мінус разом по графі 6 у розмірі 12344,00 грн. (15744,00 грн. – 3400,00 грн.).
Розрахунок авансових сум страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування (додаток 24) відповідно до пп. 11.12 Інструкції № 21 приватні підприємці, що працюють на загальній системі оподаткування, подають до Пенсійного фонду за місцем своєї реєстрації не пізніше 1 травня 2006 року. Тому що 1 і 2 травня є святковими днями, то граничний строк подання розрахунку — 3 травня 2006 року (пп. 11.15 п. 11 Інструкції № 21). У розрахунку підприємець вказує суми, які авансом протягом 2006 року він повинен заплатити Пенсійному фонду. Інструкцією № 21 визначені строки сплати авансових платежів: за 1-й квартал — до 15 березня; за 2-й квартал — до 15 травня; за 3-й квартал — до 15 серпня; за 4-й квартал — до 15 листопада.
Тобто підприємець повинен сплатити авансові платежі за 1-й квартал 2006 р. уже до 15 березня 2006 року. Сума страхових внесків розраховується підприємцем самостійно шляхом множення суми чистого доходу, зазначеного в податковій декларації за 2005 рік, на 32%1 та ділення на 4 (квартали), оскільки авансові платежі здійснюються поквартально, відповідно до пп. 5.3.2 Інструкції № 12.
Але тому що встановлено граничну суму доходу для нарахування внесків до Пенсійного фонду (в 2006 році вона буде дорівнювати десяти розмірам прожиткового мінімуму, встановленого для працездатної особи і складе з 01.01.06 р. 4830 грн., з 01.04.06 р. — 4960 грн., з 01.10.06 р. — 050 грн.), то сума авансових платежів в 2006 році не може бути розрахована з чистого доходу, більшого ніж 59400 грн. (4830 грн. х 3 міс. + 4960 грн. х 6 міс. + 5050 грн. х 3 міс.).
Якщо підприємець тільки зареєструвався в 2006 ро- ці та планує вести підприємницьку діяльність, то він може в розрахунку авансових платежів указати суму доходу, що планує одержати в 2006 році, але не менше мінімальної, що дорівнює мінімальній зарплаті (в 2006 році розмір мінімальної зарплати в період з 01.01.06 р. по 30.06.06 р. дорівнює 350 грн. на місяць; з 01.07.06 р. по 30.11.06 р. — 375 грн. на місяць; з 01.12.06 р. — 400 грн. на місяць).
А може подати розрахунок авансових платежів із прочерками й авансові платежі не сплачувати. В своїх листах від 02.07.2004 р. № 13594/п-11 і від 24.05.2004 р. № 4853/04 Пенсійний фонд зазначив, що якщо податкові органи не визначають вищезгаданим особам суми авансових платежів для сплати податку на доходи фізичних осіб у зв’язку з відсутністю доходу за попередній звітної рік, то в цьому періоді вимагати від цих осіб обов’язкової сплати авансових страхових внесків немає підстав.
Підприємець, в якого за підсумками 2005 року не було доходу, також може не нараховувати авансові платежі, і подати розрахунок до Пенсійного фонду в строк до 1 травня з прочерками.
1 Авансові страхові внески сплачуються протягом року до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня і до 15 листопада в розмірі 25% річної суми страхового внеску, нарахованої від суми, визначеної податковими органами для сплати авансових сум податку на доходи фізичних осіб - суб’єктів підприємницької діяльності (пп. 5.3.2 Інструкції № 21).
2 Інформація про членів сім’ї записується тільки в тому випадку, якщо такі члени сім’ї зареєстровані в Пенсійному фонді страхувальниками.
ПРИклад 2
Підприємець Загубиженко Андрій Іванович за 2005 рік одержав чистий доход у розмірі 120000,00 грн. Сума доходу, на який буде нараховуватися авансовий страховий внесок з урахуванням граничного доходу складе в 2006 році 59400,00 грн. Ставка страхового внеску — 31,8%. Щокварталу підприємцю необхідно сплачувати четверту частину від річної суми страхового внеску, тобто 4722,30 грн. (59400 х 31,8% / 4).
Приватні підприємці на єдиному та фіксованому податку
Звіт про нарахування і сплату сум страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування за 2005 рік (додаток 26) повинні подати в строк до 1 квітня 2006 року до органів Пенсійного фонду за місцем реєстрації ті підприємці, які в 2005 році (весь рік або його частину) були на єдиному і/або фіксованому податку (далі — єдиноподатники). Причому, при поданні персоніфікованої звітності за 2005 рік (строк до 1 квітня 2006 року) підприємець повинен підтвердити заявлені у формі «ІНДАНІ-СПД» відомості у відділі надходження доходів, а, відповідно, і подати розрахунок, де ці доходи показані. Тобто персоніфікацію підприємцеві не підпишуть без пред’явлення другого екземпляра розрахунку (додаток 26) з позначкою про прийняття.
Починаючи з 01.01.2004 р. єдиноподатникам при нарахуванні страхового стажу зараховуються внески, перераховані до Пенсійного фонду Держказначейством у розмірі 42% від ставки єдиного податку і 10% від ставки фіксованого податку. Якщо ці відрахування менше мінімального страхового внеску, і підприємці не здійснять необхідну доплату, то до страхового стажу буде зарахований період, пропорційний сплаченому внеску (ст. 24 Закону України від 09.07.03 р. № 1058- IV «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» (далі — Закон № 1058)), тобто те, що надходить до Пенсійного фонду від ставки єдиного і фіксованого податку і потрапляє до «пенсійного стажу» підприємця. Сам підприємець, якщо не захоче, окремо нічого не сплачує (у тому числі і фіксований пенсійний внесок).
Сплачувати фіксований страховий внесок з мінімальної зарплати за січень, лютий і 30 днів березня 2005 року єдиноподатників спочатку обов’язав Закон України від 23.12.04 № 2285- IV «Про Державний бюджет України на 2005 рік» (далі — Закон № 2285), а потім з 31.03.2005 р. з Закону № 2285 цей обов’язок виключив Закон України «Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюджет України на 2005 рік» і деяких інших законодавчих актів України» від 25.03.2005 р. № 2505-IV. При цьому в рахунок сплати зараховувалася частина єдиного (фіксованого) податку, сплаченого в грудні 2004 року за січень 2005 року, що надійшла до Пенсійного фонду (лист ПФУ від 01.06.05 р. № 6320/04). У цьому ж листі № 6320/04 Пенсійний фонд указав, що остаточний розрахунок здійснюється до 1 квітня 2006 року, якщо законодавством не буде передбачене інше врегулювання цієї проблеми.
Із цього виходить, що сплатити фіксований пенсійний внесок за січень, лютий і 30 днів березня 2005 року можна і до 1 квітня 2006 року, хоча пп. 5.3.4 Інструкції № 21 ставить за обов’язок внески у фіксованому розмірі оплатити до 20 числа поточного місяця за попередній.
1 Розмір внеску до Пенсійного фонду, нарахований на доход, на 2006 рік у розмірі 31,8% установлений ст. 101 Закону України від 12.20.05 р. № 3235-IV «Про Держбюджет України на 2006 рік».
ПРИклад 3
Приватний підприємець Сидоченко Андрій Олександрович в 2005 році працював на єдиному податку за ставкою 200,00 грн. на місяць і заплатив фіксований внесок у розмірі 83,84 грн. (262 х 32%) за січень, лютий і березень 2006 року.
Ще раз звертаємо увагу підприємців — звіти подають усі, хто працював і хто не працював.
Всі форми звітності складаються у двох екземплярах. Оригінали залишаються у відділенні Пенсійного фонду.
На другому екземплярі, що залишається в підприємця, інспектором Пенсійного фонду проставляється позначка про їх прийняття управлінням ПФУ із зазначенням дати прийняття в ПФУ і номера реєстрації в Журналі обліку прийняття звітності. Якщо авансові платежі податковими органами не визначені і підприємець не планує одержання доходу протягом 2006 року, то йому також необхідно в загальному порядку подати цю форму звітності з прочерками. Якщо підприємець протягом 2005 року встиг побувати на загальній системі оподаткування і на єдиному податку і/або фіксованому податку, то йому необхідно подати всі три звіти.
І останнє. За неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою або подання недостовірних відомостей на страхувальника накладається штраф у розмірі 10% від суми страхових внесків, що оплачені або підлягають сплаті за відповідний звітний період, за кожний повний або неповний місяць затримки подання відомостей, звітності, але не менше 10 н.м.д.г. (170 грн.) (пп. 5 п. 9 ст. 106 Закону № 1058).
1 В рахунок сплати зараховується частина єдиного (фіксованого) податку, сплаченого в грудні 2004 року за січень 2005 року, що надійшла до Пенсійного фонду (лист ПФУ від 01.06.05 р. № 6320/04). Якщо в 2004 році був оплачений єдиний податок за 1-й квартал 2005 року, то на суму цієї оплати пропорційно зменшуються фіксований внесок за відповідний цій оплаті місяць 2005 року.
2 За 30 днів березня — 81,14 грн. (83,84/31 х 30).
3 ПФ наполягає, що квітень у розрахунку не заповняється, тому що єдиний податок за квітень 2005 р. був оплачений авансом до 20.03.05 р. і Держказначейством не були перераховані суми внесків до Пенсійного фонду в розмірі 42% від ставки єдиного податку.
4 В деяких відділеннях ПФ вимагає в гр. 3, починаючи з квітня, проставляти прочерки.
Внутрішній облік у приватного підприємця Практика Продовження. Початок див. у «ШБ» № 19, 20, 21, 22, 23/2005 р., № 1, 2, 3, 4/2006 р. Облік дебіторської та кредиторської заборгованості Облік заробітної плати Якщо в ППшника є наймані робітники, то він зобов’язаний нараховувати та виплачувати вчас...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
