Операції з повернення товару — це як рухатися назад на автомобілі на жвавій автомагістралі. На перший погляд — нічого складного, але кожний необережний рух чреватий важкими наслідками.
Повернення товару замість сплачених за нього коштів
Основні моменти, пов’язані з оформленням повернення непродовольчих товарів з істотним недоліком, що віднесені Постановою КМУ № 5061 до технічно складних побутових товарів і підлягають заміні (далі — неякісний товар), зазначені нами в попередній публікації. Сьогодні ж ми почнемо розглядати ті моменти, які стосуються податкового і бухгалтерського обліку операцій, пов’язаних з поверненням споживачами (фізособами не СПД, далі — покупці) неякісного товару протягом гарантійного строку. Почнемо з ситуації, коли продавець на вимогу покупця розриває договір купівлі-продажу (у т.ч. усний) і повертає такому покупцеві раніше сплачену останнім за неякісний товар суму коштів. Певна річ, при цьому покупець повертає продавцеві придбаний у нього неякісний товар.
Облік з податку на прибуток
Валові доходи продавця у випадку повернення йому неякісного товару підлягають коригуванню. Це передбачено п. 5.10 Закону № 283, відповідно до якого у випадку, якщо після продажу товарів (робіт, послуг) здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їхньої вартості (включаючи перерахунок у випадках повернення проданих товарів або права власності на такі товари (результати робіт, послуг) продавцеві), платник податків - продавець і платник податків - покупець здійснюють відповідний перерахунок валових доходів або валових витрат (балансової вартості основних фондів). При цьому зазначений у п. 5.10 Закону № 283 перерахунок валових доходів (валових витрат) необхідно здійснювати в тому звітному періоді, в якому відбулася «будь-яка зміна суми компенсації» вартості проданих товарів.
З огляду на те, що покупець у нашому випадку — не платник податку на прибуток, то на нього не поширюються вимоги Закону № 283 (він не здійснює перерахунок валових доходів і валових витрат). Що стосується продавця, то в Законі № 283 не зазначено, як необхідно йому зробити «відповідний перерахунок» у випадку повернення неякісного товару покупцем. Тому проаналізуємо цю операцію із самого початку.
Так, спочатку в податковому звітному періоді продажу товару покупцеві в продавця виникають валові доходи (на підставі пп. 4.1.1 Закону № 283). Якщо ж у наступних податкових періодах продавець і покупець протягом гарантійного строку розривають договір купівлі-продажу, то продавець раніше нараховані валові доходи анулює. Тобто зменшує раніше нараховані валові доходи до нульового значення (методом сторно). Адже покупець повертає неякісний товар (замість повертаємих покупцеві за нього коштів), і він буде вважатися «непроданим». А значить і підстав для того, щоб відображені в податковому обліку за фактом продажу товару валові доходи залишати в тій же сумі, теж немає.
Зазначене коригування валових доходів відображається в Декларації з податку на прибуток підприємства (далі — Декларація), затвердженій Наказом ДПАУ № 143, в рядку 02.1 «Зміна суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг)» зі знаком мінус.
Далі. При визначенні валових доходів і валових витрат важливе значення мають положення п. 5.9 Закону № 283, відповідно до якого ведеться податковий облік приросту (убутку) запасів. Такими запасами є й товари, які отримані не безкоштовно, витрати на придбання і поліпшення яких спочатку включаються до валових витрат відповідно до вимог Закону № 283.
Приріст (збиток) товарів ураховується за місцем їх перебування, тобто окремо на складах, у незавершеному виробництві, у роздрібній торгівлі й ін. Причому розрахунок приросту (убутку) товарів варто робити у звітному податковому періоді по першій події, якою є дата оформлення прибуткових або видаткових накладних.
Інакше кажучи, не відноситься до приросту вартість оплачених, але не отриманих (оприбуткованих) запасів, так само, як і до збитку вартість запасів оплачених, але не відвантажених (знятих з обліку підприємства). Після того, як ми визначили основні положення п. 5.9 Закону № 283, варто вказати, як порядок розрахунку приросту або убутку впливає на зміну величини валових доходів і валових витрат при реалізації товарів та їхньому поверненні. Для цього необхідно2:
1. Розрахувати балансову вартість товарів на кінець звітного періоду:
Бвк = Бвп + Зоп – Зот, (формула 1)3, де:
Бвк – балансова вартість товарів на кінець звітного періоду (кварталу, півріччя, 9 місяців, року, грн.);
Бвп – балансова вартість товарів на початок звітного року (грн.);
Зоп – вартість придбаних (оприбуткованих) товарів у звітному періоді (дебет рахунку обліку товарів, тобто, субрахунку рахунку 28) (грн.);
Зот – вартість проданих (відвантажених) товарів у звітному періоді (кредит рахунку обліку товарів, тобто, субрахунку рахунку 28) (грн.).
2. Зрівняти суму Бвк і суму Бвп і врахувати вартість товарів, використаних не в господарській діяльності підприємства (Зот. нхд), тобто:
2.1 Якщо балансова вартість товарів на кінець звітного періоду більше їхньої балансової вартості на початок звітного року (Бвк > Бвп), то різниця (Бвп – Зот.нхд – Бвк, приріст) включається підприємством до складу валових доходів (рядок 01.2 Декларації та дані графи 6 зі знаком «мінус» додатка Декларації К1/1);
2.2 Якщо балансова вартість товарів на кінець звітного періоду більше їхньої балансової вартості на початок звітного року (Бвк < Бвп), то різниця (Бвп – Зот.нхд – Бвк, збиток) включається підприємством до складу валових витрат (рядок 04.2 Декларації та дані графи 6 зі знаком «плюс» додатка Декларації К1/1). Певна річ, продавець буде розраховувати приріст (збиток) товарів наростаючим підсумком з початку року, як це зазначено в Наказі ДПАУ № 143. Розглянемо приклад.
1 Нагадаємо, що цей нормативно-правовий акт виданий у виконання вимог Закону про захист прав споживачів і Закону № 283 та ним регулюються, зокрема, питання, пов’язані з гарантійною заміною продавцями технічно складних побутових товарів.
2 За основу при розрахунку приросту (убутку) товарів узятий додаток К1/1 до Декларації.
3 Податковий облік оприбуткування запасів (Зоп) здійснюється за їхньою кількістю і вартістю, зазначених у прибуткових накладних. Що стосується відвантаження запасів (Зот), то підприємство самостійно здійснює оцінку вибуття запасів протягом податкового року одним з таких методів П(С)БО 9 «Запаси»: ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів, середньозваженої собівартості, собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО), нормативних витрат, ціни продажу (винятково для запасів, реалізованих у роздрібній торгівлі).
ПРИклад 1
Балансова вартість запасів на початок року в продавця (платника податку на прибуток) дорівнює нулю. Наприкінці 1-го кварталу 2005 р. продавець придбав два непродовольчих товари: один (товар № 1) — за 1000,00 грн. (вартість без ПДВ); другий (товар № 2) — за 2000,00 грн. (вартість без ПДВ). Товар № 1 і № 2 продано за готівку через магазин продавця в 2-му кварталі 2005 р. (відповідно за 1200,00 грн. і
2400,00 грн., без ПДВ). В 3-му кварталі 2005 р. товар № 1, в якому виявлені істотні недоліки, був повернутий покупцем - фізособою продавцеві. Розрахунок приросту (убутку) запасів здійснюється в продавця за ідентифікованою собівартістю.
З огляду на умови прикладу 1, продавцеві необхідно розрахувати суму валових доходів і витрат, які включаються в Декларацію. Такий розрахунок буде мати такий вигляд:
- Декларація за 1-й квартал 2005 р.
Продавець збільшує валові витрати на суму вартості двох придбаних у цьому податковому звітному періоді непродовольчих товарів, тобто на 3000,00 грн. (на підставі п. 5.1 Закону № 283). Крім того, у цьому податковому звітному періоді збільшується сума валових доходів на суму приросту запасів, що дорівнює
3000,00 грн. (0,00 – 3000,00 грн.), тому що показник БВк (3000,00 грн.) більше показника Бвп (0,00 грн.) (див. вище формулу 1 і дані таблиці 1). Таким чином, тому що товар не реалізований в 1-му кварталі, 3000,00 грн. валових витрат в остаточному підсумку будуть зменшені у зв’язку з виникненням валових доходів у сумі 3000,00 грн. на підставі п. 5.9 Закону № 283.
- Декларація за перше півріччя 2005 р.
З огляду на те, що Декларація складається наростаючим підсумком з початку року, у нашому випадку в ній зазначаються дані 1-го кварталу 2005 р. про валові витрати. Тобто в рядку 04.1 Декларації за перше півріччя 2005 р. вказується сума, що дорівнює 3000,00 грн. А от щодо суми приросту запасів 1-го кварталу 2005 р. того самого сказати не можна. Адже за перше півріччя показник Бвк (0,00 грн.) і Бвп (0,00 грн.) дорівнюють нульовому значенню, а значить за перше півріччя не буде збільшення валових доходів на суму приросту (0,00 грн.) і валових витрат на суму убутку (0,00 грн.)(див. вище формулу 1 і дані таблиці 1).
Таким чином, у зв’язку з тим, що товар реалізований в 2-му кварталі, в Декларації за півріччя вказуються тільки валові витрати в сумі 3000,00 грн., тобто відсутнє їхнє коригування за п. 5.9 Закону № 283. Крім того, як ми вказали вище, у продавця виникають також валові доходи на суму вартості 2-х проданих у цьому податковому звітному періоді непродовольчих товарів, тобто на 3600,00 грн. (1200,00 грн. + 2400,00 грн.) (на підставі пп. 4.1.1 Закону № 283).
- Декларація за 9 місяців 2005 р.
З огляду на те, що Декларація складається наростаючим підсумком з початку року, у нашому випадку в ній вказуються дані 1-го і 2-го кварталу 2005 р. про валові витрати. Тобто в рядку 04.1 Декларації за 9 місяців 2005 р. вказується сума, що доівнює 3000,00 грн. Крім того, у цьому податковому звітному періоді збільшується сума валових доходів на суму приросту запасів, що дорівнює 1000,00 грн. (0,00 – 1000,00 грн.), тому що показник Бвк (1000,00 грн.) більше показника Бвп (0,00 грн.) (див. вище формулу 1 і дані таблиці 1).
Таким чином, тому що товар повернуто в 3-му кварталі, в Декларації за півріччя 3000,00 грн. валових витрат в остаточному підсумку будуть зменшені у зв’язку з виникненням валових доходів у сумі 1000,0 грн. на підставі п. 5.9 Закону № 283. Зазначимо одну важливу деталь. На думку автора, в розрахунку приросту (убутку) запасів (див. таблицю 1) не потрібно збільшувати суму вартості оприбуткованих товарів (Зоп) на вартість повернутих покупцем товарів, а варто відкоригувати раніше зазначену вартість відвантажених товарів (Зот). Адже такий повернутий товар не купується продавцем заново, а його відвантаження, уже раніше зазначене в розрахунку убутку (приросту) запасів, просто анулюється у зв’язку з розірванням договору-купівлі продажу.
Валові доходи продавця в сумі 3600,00 грн., зазначені в рядку 01.1 Декларації за півріччя 2005 р., вказуються в цьому самому рядку Декларації за 9 місяців 2005 р. При цьому у зв’язку з поверненням товару вони будуть відкориговані на підставі п. 5.10 Закону № 283 на 1200,00 грн. (рядок 02.1 Декларації).
Приклад розрахунку приросту (убутку) запасів у продавця з використанням методу ідентифікованої собівартості
Таблиця 1
Вид запасів
Запасів на початок року (Бвп)
Оприбутковано продавцем
Вибуло запасів, шт.
Ідентифікована
собівартість
Залишок запасів на кінець періоду
(гр. 4 + гр. 7 - гр. 10), грн. (Бвк)
Кількість, шт.
Ціна, грн.
Сума, грн.(Бвн)
Кількість, шт.
Ціна, грн.
Сума, грн. (Зоп)
Ціна, грн.
Сума, грн. (Зот)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
1-й квартал 2005 р.
Товар 1
0,0
0,00
0,00
1,0
1000,00
1000,00
0,0
0,00
0,00
1000,00
Товар 2
0,0
0,00
0,00
1,0
2000,00
2000,00
0,0
0,00
0,00
2000,00
Разом:
Х
Х
0,00
х
х
3000,00
Х
х
0,00
3000,00
Перше півріччя (1-й і 2-й квартал) 2005 р.
Товар 1
0,0
0,00
0,00
1,0
1000,00
1000,00
1,0
1000,00
1000,00
0,00
Товар 2
0,0
0,00
0,00
1,0
2000,00
2000,00
1,0
2000,00
2000,00
0,00
Разом:
Х
Х
0,00
х
х
3000,00
Х
х
3000,00
0,00
9 місяців (1-й, 2-й і 3-й квартал) 2005 р.
Товар 1
0,0
0,00
0,00
1,0
1000,00
1000,00
0,0
0,00
0,00
1000,00
Товар 2
0,0
0,00
0,00
0,0
2000,00
2000,00
1,0
2000,00
2000,00
0,00
Разом:
Х
Х
0,00
х
х
3000,00
Х
х
2000,0
1000,00
Облік з ПДВ
Спочатку в податковому звітному періоді продажу товару покупцеві в продавця виникають податкові зобов’язання з ПДВ (на підставі пп. 3.1.1 Закону № 168). У випадку повернення неякісного товару покупцем-фізособою (замість повертаємих покупцеві за нього коштів) раніше нараховані податкові зобов’язання продавця підлягають зменшенню. Це передбачено п. 4.5
Закону № 168. Причому зазначене в цьому пункті зменшення суми податкових зобов’язань необхідно здійснювати в тому звітному періоді, в якому відбулося зменшення «суми компенсації вартості» проданих товарів на користь продавця, включаючи перерахунок у випадку повернення товарів. Розглянемо приклад.
ПРИклад 2
Продавець (платник податку на прибуток і ПДВ) у березні 2006 р. продав покупцю-фізособі (не платнику ПДВ) непродовольчий товар (з установленим гарантійним терміном, що доівнює одному року). Продажна вартість товару — 2400,00 грн. (у т.ч. ПДВ —400,00 грн.), а покупна — 1700,00 грн. (зазначена вартість без ПДВ). У квітні 2006 р. покупець повернув продавцеві товар, в якому виявлені істотні недоліки. У свою чергу, в момент повернення товару продавець виплатив покупцеві готівкою повну вартість такого товару.
З огляду на умови прикладу 2, розглянемо на прикладі бухгалтерських проводок, як зменшуються податкові зобов’язання в продавця у зв’язку з поверненням неякісного товару (див. таблицю 2).
Таблиця 2
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн.
Податковий облік1
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
2
3
4
5
6
7
Березень 2006 р.
1
Товар переданий зі складу в торговельне приміщення, відображено торгову націнку
282
282
281
285
1700,00
300,00
-
-
2
Реалізовано товар покупцеві за готівку
301
702
2400,00
2000,00
-
3
Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ
702
641/1
400,00
-
-
4
Відображено собівартість реалізованих товарів
902
282
1700,00
-
-
5
Списано торгову націнку на реалізований товар
285
282
300,00
-
-
6
Визначено фінансові результати
791
702
902
791
1700,00
2000,00
-
-
Квітень 2006 р.
7
Покупець повернув неякісний товар, а продавець - кошти
704
301
2400,00
-
8
Відкориговано суму податкових зобов’язань з ПДВ (методом «сторно»)
-
-
9
Вартість повернутого товару (без ПДВ) віднята з доходу
791
704
2000,00
-
-
10
Собівартість повернутого товару віднята зі складу фінансових результатів (сторно)
-
-
11
Сторновано торгову націнку, списану при реалізації товару
-
-
12
Повернутий покупцем неякісний товар оприбуткований на складі
281
282
1700,00
-
-
1 У податковому обліку здійснюється також облік приросту (убутку) запасів за п. 5.9 Закону № 283 (див. приклад 1).
Нормативна база
1. Закон № 283 – Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.1997 г. № 283- 1997.
2. Закон № 168 – Закон Украины «О НДС» от 03.04.1997 г. № 168-1997.
3. Приказ ГНАУ № 143 – Приказ ГНАУ № 143 от 29.03.2003 г. «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль предприятия и Порядка ее составления».
4. Постановление КМУ № 506 – Постановление КМУ № 506 от 11.04.2002 г. «Об утверждении Порядка гарантийного ремонта (обслуживания) или гарантийной замены технически сложных бытовых товаров».
Виїзна торгівля Податковий облік Продовження. Початок див. у «ШБ» № 5/2006 р. Брюква, дыни, простокваша, морс и квас на льду, самовары, щи и каши: все в одном ряду. И спиртного там немало, что ни шаг — буфет. Ну что сказать насчет спиртного — недостатка нет....
Інтернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Податковий облік У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....
