У людей старшого покоління ще живі спогади про безкоштовну освіту, медицину, житло і т.д. У них і думки не виникає про те, що якщо вас безкоштовно довезуть до роботи або з роботи до дому, то за це необхідно не тільки подякувати, але і сплатити податок.
У нас на підприємстві, що здійснює оптову торгівлю продуктами харчування, існує практика надання працівникам так називаного «соціального пакета», до якого входить надання працівникам за рахунок коштів підприємства продуктів харчування, доставка працівників на роботу і з роботи транспортом підприємства (наше підприємство розташоване за межами міської смуги) та інше.
В колективному договорі ніякі соціальні програми не передбачені, але проте вони здійснюються за рішенням адміністрації підприємства з обов’язковим узгодженням по кожній окремій соціальній «виплаті» із засновником підприємства. Деякі соціальні програми здійснюються повністю за рахунок коштів підприємства, а деякі частково оплачуються працівниками. Чи включаються такі соціальні «виплати» до доходу працівників і чи підлягають оподаткуванню? Як вони відображаються в податковому обліку підприємства?
Відповідно до вимог статті 4 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV (далі — Закон про податок з доходу) до складу загального місячного оподатковуваного доходу включаються доходи, отримані платником податку (у цьому випадку працівниками вашого підприємства) від його роботодавця у вигляді додаткового блага. Відповідно до п. 1.1:
Додаткові блага — кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку його працедавцем (самозайнятою особою), якщо такий дохід не є заробітною платою1 чи виплатою, відшкодуванням чи компенсацією за цивільно-правовими угодами, укладеними з таким платником податку.
У пункті 4.2.9 Закону про податок з доходу розшифровано, що відноситься до додаткових благ. Зокрема в підпункті «б» сказано:
… вартості майна та харчування, безоплатно отриманого платником податку, крім випадків, визначених у підпункті 5.4.1 пункту 5.4 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».
У п. 5.4.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємства» говориться про забезпечення працівників підприємства продуктами спеціального харчування за переліком, що встановлюється КМУ2. Наскільки можна зрозуміти зі змісту питання, то в цьому випадку мова не йде про обов’язкове забезпечення працівників вашого підприємства спеціальним харчуванням. Отже, виключення, визначене п. 5.4.1. Закону «Про оподаткування прибутку підприємства», на ваш випадок не поширюється і надання вам продуктів харчування вашим підприємством безкоштовно є для працівників підприємства додатковим благом.
Крім цього, у підпункті «е» пункту 4.2.9 Закону про податок з доходів говориться, що до додаткових благ також відносяться: вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), а також суми знижки з ціни (вартості) товарів (послуг), що перевищує звичайну, розраховану за правилами визначення звичайних цін (у розмірі такої знижки), крім випадків, передбачених пунктом 4.3 цієї статті3.
Отже, і транспортні послуги, які надає вам підприємство безкоштовно, також є для працівників вашого підприємства додатковим благом.
Оскільки в цьому випадку працівники вашого підприємства одержують доход не в грошовій формі, то його розрахунок здійснюється відповідно до вимоги п. 3.4. Закону про податок з доходів:
При нарахуванні доходів у будь-яких негрошових формах об’єкт оподаткування визначається як вартість такого нарахування, визначена за звичайними цінами, помножена на коефіцієнт, який розраховується за такою формулою:
К = 100 : (100 - Сп), де
К - коефіцієнт;
Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент такого нарахування.
Вартість такого нарахування визначається виходячи із звичайної ціни, збільшеної на суму: податку на додану вартість, якщо особа, яка здійснює таке нарахування, є платником податку на додану вартість; акцизного збору, якщо надається підакцизний товар.
Необхідно врахувати, що якщо ваше підприємство є платником податку на прибуток (виступає вашим податковим агентом), то воно не тільки зобов’язано включити визначену за допомогою зазначеної вище формули суму додаткового блага до загального оподатковуваного податком місячного доходу працівника й утримати відповідний податок, але і здійснити з цієї суми всі відрахування і утримання до Пенсійного фонду й інших загальнообов’язкових соціальних фондів. Природно, що при цьому підприємство має право включити цю суму нарахованого вам додаткового блага до своїх валових витрат.
Але все, що сказано вище, відноситься тільки до тих продуктів харчування, товарів, робіт або послуг, які працівники вашого підприємства одержують безкоштовно. Ту частину продуктів харчування, товарів, робіт або послуг підприємства, яку одержують працівники вашого підприємства за плату, до додаткових благ відносити не можна. Який же це дохід, якщо ви його оплатили? В цьому випадку операція надання, а точніше продажу працівникам вашого підприємства продуктів, товарів, робіт або послуг відображається за правилами звичайної реалізації.
1 Під терміном «заробітна плата» розуміються також інші заохочувальні та компенсаційні виплати або інші виплати та винагороди, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв’язку з відносинами трудового найму згідно із законом.
2 «ШБ» докладно писала про забезпечення працівників підприємства спеціальним харчуванням (дивися «ШБ» №№ 16-23 за 2005 р. и №№ 1, 2, 3 за 2006 р.).
3 У п.4.3 мова йде про суми допомоги і пенсії, що не мають ніякого відношення до надаваних безкоштовно підприємством транспортних послуг.
