Продовження. Початок див. у «ШБ» № 21, 22, 23/2005 р., № 1, 2, 3, 4, 5/2006 р.
Звітність по єдиному податку
Форма звіту суб’єкта підприємницької діяльності юридичної особи, що перебуває на спрощеній системі оподаткування (єдиному податку), (далі — юрособи на ССО) визначена в Наказі ДПАУ «Про затвердження форми Розрахунку оплати єдиного податку суб’єктом малого підприємництва - юридичною особою і Порядку його складання» від 28.02.2003 р. № 98 (далі — Наказ № 98).
Відповідно до вимог Наказу № 98 «Розрахунок оплати єдиного податку суб’єктом малого підприємництва - юридичною особою» (далі — Розрахунок) складається і подається до податкових органів поквартально, до 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом.
У Розрахунку вказуються дані поточного звітного кварталу, а також дані всіх попередніх кварталів звітного року і підсумкова сума з початку року. Наприклад, якщо подається Розрахунок за третій квартал, то в ньому повинні бути зазначені в графі 5 дані за третій квартал (виходячи з даних обліку за цей квартал) і в графах 3 і 4 дані, відповідно, за перший і другий квартал цього ж року (виходячи з даних Розрахунків за попередні звітні квартали (перший і другий)). А також у графі 7 Розрахунку підсумкові дані наростаючим підсумком за дев’ять місяців (сума даних, зазначених у графах 3;
4 і 5 Розрахунку) по кожному рядку Розрахунку відповідно.
У рядку 1 Розрахунку вказується середньооблікова чисельність працівників юрособи на ССО, що Наказ № 98 вимагає визначати
… за методикою, затвердженою органами статистики, з урахуванням усіх його працівників, у тому числі тих, що працюють за договорами та за сумісництвом, а також працівників представництв, філіалів, відділень та інших відособлених підрозділів.
Для яких цілей необхідні ці дані, нескладно догадатися. Нагадаємо, що відповідно до вимог Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку і звітності суб’єктів малого підприємництва» від 03.07.1998 р. № 727 (далі — Указ № 727) на спрощеній системі оподаткування можуть перебувати суб’єкти підприємницької діяльності юридичні особи (незалежно від їхньої організаційно-правової форми і форми власності) в яких:
… за рік середньооблікова чисельність працюючих не перевищує 50 осіб і обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 1 млн. гривень.
У рядку 2 Розрахунку вказується сума помісячних підсумкових даних за звітний квартал граф 3 і 5 «Книги обліку доходів і витрат суб’єкта малого підприємництва - юридичної особи, що застосовує спрощену систему оподаткування, обліку і звітності» (далі — Книга), зразок заповнення якої ми наводили в минулій публікації (див. «ШБ» № 5 стор. 30).
Відповідно в рядку 3 вказується сума помісячних підсумкових даних за звітний квартал графи 4 Книги. Оскільки в Книзі в цій графі вказується різниця між отриманою виручкою за реалізований об’єкт основних фондів і його залишковою вартістю, то така сама сума вказується і в Розрахунку. Адже саме вона підлягає оподаткуванню відповідно до вимог Указу № 727.
У рядку 4 Розрахунку підбиваються дані рядків 2 і 3
Розрахунку. У підсумку виходить сума виручки, що підлягає оподаткуванню.
Далі в рядку 5 у графі 1 у дужках юрособа на ССО вписує обрану нею ставку єдиного податку (6 або 10 відсотків), а в графах 3; 4; 5 і 6 суму єдиного податку, що визначається діленням даних, зазначених у рядку 4 відповідної графи Розрахунку, на 100% і множенням на ставку єдиного податку у відсотках, зазначену юрособою на ССО в графі 1 рядка 5 Розрахунку (дивися нижче зразок заповнення Розрахунку).
Відповідно до «Закону про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (далі — Закону про прибуток) при нарахуванні дивідендів платники податків, у тому числі відповідно до вимог п. 7.8.2 Закону про прибуток і платники єдиного податку зобов’язані нарахувати 25% податку на суму дивідендів, призначених до виплати.
Якщо згідно із законодавством цей податок є складовою частиною єдиного податку … , то особа - платник такого єдиного податку (спеціального торгового патенту) зобов’язана при виплаті дивідендів нараховувати та сплачувати до бюджету, до якого зараховується такий єдиний податок … внесок за правилами, встановленими цим підпунктом для сплати авансового внеску з податку на прибуток, ….
При цьому, якщо будь-який платіж будь-якою особою називається дивідендом, то такий платіж оподатковується при такій виплаті згідно з нормами, визначеними у першому, другому та третьому абзацах цього підпункту, незалежно від того, чи є особа платником податку на прибуток, чи ні.
Сума податку, обумовлена із суми дивідендів, що підлягають виплаті дивідендів шляхом ділення їх на 100% і множенням на ставку податку на прибуток 25%, указується в рядку 6 Розрахунку.
А тепер кілька слів про самостійно виявлені помилки1. Якщо юрособа на ССО самостійно виявила помилку в раніше зданих Розрахунках, які спричинили збільшення або зменшення суми єдиного податку, то вона має право вибору порядку виправлення даної помилки.
Якщо платником самостійно виявлені помилки, що містяться у раніше поданому ним Розрахунку сплати єдиного податку суб’єктом малого підприємництва - юридичною особою, то відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону2 такий платник має право надати уточнюючий розрахунок за формою, що додається.
Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо такі уточнені показники зазначаються ним у складі Розрахунку сплати єдиного податку суб’єктом малого підприємництва - юридичною особою за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені.
При виборі другого варіанта виправлення помилки вона (сума недоплати (зі знаком плюс) або сума переплати (зі знаком мінус)) указується в рядку 7 Розрахунку.
Залежно від того, коли була виявлена помилка, чи викликала вона зменшення суми єдиного податку і коли вона була виправлена, залежить нарахування або ненарахування штрафу. Якщо відповідно до вимог п. 17.2 Закону № 2181 необхідно нарахувати штраф, то його сума вказується в рядку 9 Розрахунку.
Оскільки сума штрафу не входить до складу єдиного податку, то вона вказується після визначення його загальної суми за звітний період у рядку 8 Розрахунку.
ПРИклад 1
Мале підприємство «ТСС» (далі — підприємство) є платником єдиного податку за ставкою 6,0% і зареєстроване як платник ПДВ. Станом на 01 жовтня 2005 р. підприємство мало наступні підсумкові дані по Книзі за третій квартал 2005 р.(дивись на наступній сторінці).
Крім цього, підприємство виявило в третьому кварталі дві помилки у визначенні суми єдиного податку:
1) у першому кварталі зайво нараховано єдиного податку на суму 73,00 грн.;
2) у другому кварталі недонараховано єдиного податку на суму 120,00 грн.
Виходячи з наявних даних бухгалтером підприємства був заповнений Розрахунок (дивися нижче).
№ з/п
Дата та номер банківського або касового документа
Сума виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) грн.
Сума виручки від реалізації основних фондів, грн.
Позареалізаційні доходи та виручка від іншої реалізації, грн.
Загальна сума виручки та позареалізаційних доходів, грн. (гр. 3 + 4 + 5)
Загальна сума витрат, здійснених у зв’язку з веденням господарської діяльності, грн.
1
2
3
4
5
6
7
…
---
Разом за 3-й квартал:
12700,00
530,00
80,00
13310,00
4395,00
…
1 Більш докладно про виправлення допущених помилок юрособою на ССО ми поговоримо в наступних публікаціях.
2 У цьому випадку мається на увазі Закон «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетом і державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181 – III (далі – Закон № 2181).
Декларація з ПДВ Практика Продовження. Початок див. у «ШБ» № 21, 22, 23/2005 р., № 1, 2, 3, 4, 5/2006 р. Розглянемо обіцяний нами приклад заповнення третього розділу декларації з ПДВ послідовно за кілька періодів. ПРИклад 1 Допустимо, що мале підприємство «Гейм» (далі —...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
