Продовження. Початок див. у «ШБ» № 21, 22, 23/2005 р., № 1, 2, 3, 4, 5/2006 р.
Розглянемо обіцяний нами приклад заповнення третього розділу декларації з ПДВ послідовно за кілька періодів.
ПРИклад 1
Допустимо, що мале підприємство «Гейм» (далі — МП), що є платником ПДВ на загальних підставах, мало на початок січня 2006 р. сальдо по розрахунках з бюджетом з ПДВ, яке дорівнювало нулю. В Декларації з ПДВ за грудень 2005 року в рядках 22.2 і 26 — прочерк. Протягом листопаду і грудня 2005 р. МП операцій з податковими векселями не здійснювало.
У січні 2006 року сума податкових зобов’язань з постачання і продажу товарів по МП склала 23000,00 грн., а податкового кредиту по отриманих і оплачених товарах — 18000,00 грн. Причому МП протягом січня оплатило товарів на суму 12000,00 грн.
Крім цього, в січні МП оформило два податкових векселі:
1) на суму ПДВ, що дорівнює 800,00 грн., зі строком погашення 16 лютого;
2) на суму 900,00 грн. зі строком погашення 26 лютого.
Виходячи із цих даних в Декларації з ПДВ за січень будуть вказані наступні дані (дивися нижче).
…
грн.
Код рядка
I. ПОДАТКОВІ ЗОБОВ’ЯЗАННЯ
Обсяги поставки (без ПДВ)
Сума ПДВ
Колонка А
Колонка Б
1
Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім імпорту товарів
115000,00
23000,00
…
6
Імпорт товарів протягом звітного періоду, сплату ПДВ за які було відстрочено шляхом оформлення податкового векселя (п. 11.5 ст. 11 Закону)
8500,00
1700,00
Термін погашення податкового векселя (указати дату, додати перелік)1
---
См. перечень
…
9
Усього податкових зобов’язань (сума значень рядків (1 + 6 + 7 + 8 (- чи +) колонки Б)
---
24700,00
…
Код рядка
II. ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ
Обсяги придбання (без ПДВ)
Дозволений податковий кредит
Колонка А
Колонка Б
10
Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які:
х
х
10.1
підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою
90000,00
18000,00
…
12
Імпортовані товари та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які оподатковуються за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою:
х
х
12.1
ПДВ, сплачений митним органам
---
---
12.2
погашені податкові векселі, що дають право на збільшення податкового кредиту в поточному звітному періоді
Різниця між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту з ПДВ поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17):
х
18.1
позитивне значення (+)
6700,00
18.2
від’ємне значення (-)
---
19
Коригування платежів з урахуванням положень про вексельну форму відстрочення сплати податку на додану вартість при імпорті товарів (п. 11.5 ст. 11 Закону):
х
19.1
до зменшення (-):
суми податку на додану вартість, які не підлягають включенню до складу податкових зобов’язань у поточному звітному (податковому) періоді (податкові векселі, видані в поточному звітному (податковому) періоді)
(рядок 6 податкової декларації)
-1700,00
19.2
до збільшення (+):
суми податку на додану вартість, які підлягають включенню до складу податкових зобов’язань у поточному звітному (податковому) періоді (податкові векселі, термін погашення яких припадає на поточний звітний (податковий) період)
(додати перелік)
+900,00
20
Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (позитивне значення суми рядків 18 і 19)
5900,00
…
23
Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду
значення рядка 22.2 податкової декларації попереднього звітного періоду*
---
23.2
значення рядка 26 податкової декларації попереднього звітного періоду
---
23.3
значення рядка 8.2 додатка 3 (до Порядку заповнення та подання декларації) попереднього звітного (податкового) періоду*
---
23.4
значення рядків 8.5 та 8.6 додатка 5 (до Порядку заповнення та подання декларації) попереднього звітного (податкового) періоду*
(+чи-) ---
…
27
Сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного періоду, з урахуванням залишку від’ємного значення попереднього звітного періоду
(рядок 20 - рядок 23, позитивне значення)
5900,00
…
* - для підприємств суднобудування і літакобудування - податкової декларації (уточнюючого розрахунку) поточного звітного періоду.
Припустимо, що МП 16 лютого 2006 р. погасило податковий вексель у сумі 800,00 грн., а 23 лютого 2006 р. перерахувало до бюджету ПДВ у сумі 5900,00 грн. За лютий МП мало суму податкових зобов’язань з постачання і продажу товарів, що дорівнює 21000,00 грн., а податкового кредиту з отриманих і оплачених товарах, що дорівнює 27000,00 грн. Причому МП протягом лютого оплатило товарів на суму 11000,00 грн.
Крім цього, у лютому МП оформило два податкових векселі:
3) на суму ПДВ, що дорівнює 700,00 грн., зі строком погашення 14 березня;
4) на суму 1100,00 грн. зі строком погашення 23 березня.
Виходячи із зазначених даних у Декларації з ПДВ за січень будуть вказані наступні дані (дивися на наступній сторінці).
…
грн.
Код рядка
I. ПОДАТКОВІ ЗОБОВ’ЯЗАННЯ
Обсяги поставки (без ПДВ)
Сума ПДВ
Колонка А
Колонка Б
1
Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім імпорту товарів
105000,00
21000,00
…
6
Імпорт товарів протягом звітного періоду, сплату ПДВ за які було відстрочено шляхом оформлення податкового векселя (п. 11.5 ст. 11 Закону)
9000,00
1800,00
Термін погашення податкового векселя (указати дату, додати перелік)1
---
См. перечень
…
9
Усього податкових зобов’язань (сума значень рядків (1 + 6 + 7 + 8 (- чи +) колонки Б)
---
22800,00
…
Код рядка
II. ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ
Обсяги придбання (без ПДВ)
Дозволений податковий кредит
Колонка А
Колонка Б
10
Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які:
х
х
10.1
підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою
135000,00
27000,00
…
12
Імпортовані товари та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які оподатковуються за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою:
х
х
12.1
ПДВ, сплачений митним органам
---
---
12.2
погашені податкові векселі, що дають право на збільшення податкового кредиту в поточному звітному періоді
Різниця між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту з ПДВ поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17):
х
18.1
позитивне значення (+)
---
18.2
від’ємне значення (-)
5900,00
19
Коригування платежів з урахуванням положень про вексельну форму відстрочення сплати податку на додану вартість при імпорті товарів (п. 11.5 ст. 11 Закону):
х
19.1
до зменшення (-):
суми податку на додану вартість, які не підлягають включенню до складу податкових зобов’язань у поточному звітному (податковому) періоді (податкові векселі, видані в поточному звітному (податковому) періоді)
(рядок 6 податкової декларації)
-1800,00
19.2
до збільшення (+):
суми податку на додану вартість, які підлягають включенню до складу податкових зобов’язань у поточному звітному (податковому) періоді (податкові векселі, термін погашення яких припадає на поточний звітний (податковий) період)
(додати перелік)
+1100,00
20
Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (позитивне значення суми рядків 18 і 19)
---
21
Від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (від’ємне значення суми рядків 18 і 19)
6600,00
22
Зарахування від’ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду:
х
22.1
у зменшення суми податкового боргу з ПДВ
---
22.2
до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду
(рядок 21 - рядок 22.1)
(значення цього рядка переноситься до рядка 23.1 податкової декларації наступного звітного періоду*)
6600,00
…
1 Якщо платником у звітному періоді видано більше одного такого векселя, то до декларації цим платником додається довідка (перелік) довільної форми, завірена підписом керівника або головного бухгалтера і печаткою (або підписом платника, якщо платник — фізична особа), в якій вказуються суми податку і строки погашення кожного векселя.
Оскільки МП протягом січня видано більше одного векселя, то до декларації має бути доданий їхній перелік. Типової форми переліку не визначено.
У п. 5.4 Порядку № 166 тільки визначені вимоги до цього переліку. Відповідно до цих вимог перелік може бути довільної форми (у вигляді довідки), але обов’язково повинен бути завірений підписами керівника, головного бухгалтера і печаткою МП. З огляду на ці вимоги можна оформити такий перелік в такий спосіб.
Оскільки відповідно до вимог п. 7.7.1 ми не можемо одержати відшкодування від’ємного значення в сумі 6600,00 грн., отриманого по Декларації з ПДВ за лютий, і повинні віднести цю суму до податкового кредиту березня 2006 р., то ми її вказуємо в рядку 22.2 Декларації з ПДВ.
1 Якщо платником у звітному періоді видано більше одного такого векселя, то до декларації цим платником додається довідка (перелік) довільної форми, завірена підписом керівника або головного бухгалтера і печаткою (або підписом платника, якщо платник — фізична особа), в якій вказуються суми податку і строки погашення кожного векселя.
Внутрішній облік у приватного підприємця Практика Продовження. Початок див. у «ШБ» № 19, 20, 21, 22, 23/2005 р., № 1, 2, 3, 4, 5/2006 р. Подвійне рахування і бухгалтерський баланс Ми розглянули основи внутрішнього (для себе) обліку, що може вести приватний підприємець (далі — ПП). Тепер спр...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
