Продовження. Початок див. у «ШБ» № 19, 20, 21, 22, 23/2005 р., № 1, 2, 3, 4, 5/2006 р.
Подвійне рахування і бухгалтерський баланс
Ми розглянули основи внутрішнього (для себе) обліку, що може вести приватний підприємець (далі — ПП). Тепер спробуємо все це узагальнити і певним чином оформити, що, зокрема, дасть нам можливість побачити, як ПП спрацював — з прибутком чи зі збитком.
Роботу з узагальнення даних облікових регістрів можна розбити на чотири етапи:
1) складання початкового балансу;
2) відображення поточної діяльності;
3) підведення підсумків і складання «кінцевого» балансу;
4) аналіз отриманого результату.
Складання початкового балансу
Початковий баланс фіксує положення справ ПП станом на певну дату. Це таблиця, що складається з двох розділів: активу і пасиву. Що таке актив, а що таке пасив, ПП, що читав наші публікації, вже розуміє. Рядки балансу, так називані статті балансу, являють собою залишок у вартісному вираженні на певну дату за обліковими регістрами (рахунками), які веде підприємець у своєму обліку.
Припустимо, підприємець визначив початкові залишки (докладніше про це див. «ШБ» № 19/2005 стор. 37-38) станом на 31.12.2005 р. та їхні суми записав (розніс) по рахунках балансу. Можна рознести ці залишки докладно, як показано в нас у прикладі, а можна тільки записати підсумкові залишки по облікових регістрах, які ПП вів протягом певного строку (місяця, кварталу). В бухгалтерському обліку баланс складають на дату останнього дня облікового місяця. Баланс можна скласти на будь-яку дату й навіть годину, якщо в цьому виникне необхідність.
ПРИклад 1
Складемо початковий баланс для підприємця, що займається виготовленням столярних виробів. Припустимо, на кінець 2005 року він мав наступні залишки.
Баланс станом на 31.12.2005 р. по ПП Скрипка Валерій Леонідович
Найменування статей
Од. виміру
Ціна, грн.
Кількість
Сума, грн.
Усього, грн.
АКТИВ
Основні засоби (ОЗ)
Верстат розпилювальний
шт.
30000,00
1
30000,00
Верстат фрезерний
шт.
20000,00
1
20000,00
Разом по ОЗ
50000,00
Амортизація
Разом амортизація
-10000,00
Матеріали
ДСП лист 18 мм
м2
35,00
10
350,00
ДВП лист 4 мм
м2
20,00
10
200,00
Фанера лист 18 мм
м2
50,00
10
500,00
Фанера лист 4 мм
м2
40,00
5
200,00
Дошка масив
м3
2500,00
0,5
1250,00
Разом матеріали
2500,00
Дебітори
ПП «Промінь»
дол. США/грн.
1000,00/5050,00
ТОВ «Серена»
грн.
7000,00
Разом дебітори
грн.
12050,00
Каса
гривня
1500,00
рос. руб./грн.
20000,00/3600,00
дол. США/грн.
2000,00/10100,00
Разом каса
грн.
15200,00
Поточний рахунок
гривня
2500,00
Разом поточний рахунок
грн.
2500,00
разом актив
72250,00
Баланс
72250,00
Власний капітал
20000,00
Кредитори
ПП «Алеко»
грн.
15200,00
Петренко І.П.
рос. руб./грн.
2560,00/460,80
Разом кредитори
15660,80
Зобов’язання по розрахунках
По податках
17000,00
Зі страхування
2300,00
По зарплаті
5800,00
Інші
650,00
Разом по розрахунках
25750,00
Разом пасив
61410,80
Прибуток + (убуток -)
10839,20
Баланс
72250,00
Стаття балансу «Основні засоби» відображає вартість майна підприємця, яке він використовує в своїй виробничій діяльності. Нагадаємо, це первісна вартість (як її визначити, див. «ШБ» № 20/2005 стор. 34-36 ).
Стаття балансу «Амортизація». Докладніше див. «ШБ» № 21/2005 стор. 33-35. В активі балансу ця сума записується з мінусом. Різниця між первісною вартістю основних засобів і сумою, нарахованою по цих основних засобах амортизації, дасть нам залишкову вартість цих основних засобів.
Стаття балансу «Матеріали» відображає у вартісному вираженні залишки матеріалів (товарів, запасних частин, малоцінних предметів, палива і т.д.).
Стаття балансу «Дебітори». Докладніше див. «ШБ» № 4/2006 стор. 37-38. Стаття балансу «Каса». Зазначено залишки всієї готівки підприємця, причому в цьому випадку іноземну валюту на дату складання балансу необхідно перерахувати в гривні.
Стаття балансу «Поточний рахунок». Залишки коштів на поточному рахунку як у національній, так (якщо є) і в іноземній валюті, що на дату складання балансу також необхідно перерахувати в гривні. «Разом актив». Арифметична сума по графі «Усього» по підсумкових рядках «Активу».
Баланс у цьому випадку дорівнює підсумку активу. Стаття балансу «Власний капітал» — це ті кошти, які підприємець вклав у справу і які він збирається собі повернути надалі. Стаття балансу «Кредитори». Докладніше див. «ШБ» № 4/2006 стор. 37-38.
Стаття балансу «Зобов’язання по розрахунках». Докладніше див. «ШБ» № 5/2006 стор. 37-38. Кожний податок і збір можна записати окремим рядком, причому якщо податок або збір має дебетовий залишок, то він буде записаний в активі балансу. «Разом пасив» – арифметична сума по графі «Усього» по підсумкових рядках пасиву.
Стаття балансу «Прибуток (убуток)» — найголовніша стаття, заради якої підприємець і здійснює свою підприємницьку діяльність. Вона дорівнює різниці «Разом актив» мінус «Разом пасив». Тому що суми балансу активу і пасиву завжди рівні, то позитивний результат по рядку «Прибуток (убуток)» укаже нам на отриманий прибуток, а негативний — на збиток1.
Баланс — сума «Разом пасив» і статті «Прибуток (убуток)» зі знаком «плюс» або «мінус». Тепер ми можемо проаналізувати, як спрацював підприємець.
Різниця між активом і пасивом складає прибуток чи убуток підприємця — сукупність цінностей, якими він володів би, якби на дату складання балансу розплатився з усіма своїми кредиторами частиною активів (грішми, товаром, майном та ін.). Це у випадку «позитивного» результату.
Склавши початковий баланс, ПП може одержати і менш оптимістичну картину — рівність активу і пасиву, а, відповідно, і відсутність прибутку. Це означає, що ви ухитряєтесь вести свій бізнес за рахунок власного капіталу (вкладень ПП в «справу») і позикових коштів. Добре це або погано, вирішувати вам. Дехто все життя живе в борг, і це є способом їхнього існування.
Ситуація, коли пасив перевищує актив, означає, що підприємець або вже є банкрутом, або перебуває на грані банкрутства. Сума перевищення, називана убутком, визначає розмір коштів або вартість майна, необхідних для повного розрахунку із кредиторами, але яких немає у наявності в підприємця на даний момент. Коефіцієнт збитковості (Кз = убуток / пасив) визначає ступінь важкості положення, що створилося.
На думку автора, якщо Кз менше 0,3, то ще можна спробувати знайти вихід зі скрутного становища: переглянути цінову політику, прискорити обіговість товарів, продати зайве майно за максимально можливою ринковою ціною, розплатитися з частиною боргів, що не терпить відстрочення, провести активну роботу з боржниками, проаналізувати кожний вид товару на предмет його рентабельності, попиту тощо. Якщо Кз = від 0,3 до 0,5, то тут уже необхідно вирішувати, чи не дешевше зупинитися зараз, щоб не збільшувати і без того складну ситуацію.
1 Безумовно, це спрощений підхід, але він цілком прийнятний для ПП.
Пропажа первинних бухгалтерських документів Практика Продовження. Початок див. у «ШБ» № 5/2006 р. Наслідки пропажі первинної документації Адміністративна відповідальність За відсутність первинних документів передбачена адміністративна відповідальність. Так, відповідно до ст. 1863 Кодексу Україн...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
