ТОВ «Омега» 09.03.06 р. подає до свого банку заявку на купівлю валюти за комерційним курсом у розмірі 6000,00 дол. США для оплати іноземному постачальникові за отриманий від нього товар. Відповідно до розрахунків, зроблених банком, ТОВ «Омега» 09.03.06 р. перерахувало банку платіжним дорученням суму в розмірі 30600,00 грн. на покриття витрат з придбання валюти і суму для перерахування банком збору до Пенсійного фонду від купівлі валюти.
Долари США придбані банком 10.03.06 р. за курсом 5,085 грн. за дол. США. Курс НБУ на дату придбання валюти склав 5,05 грн. за 1 дол. США, комісія банку при купівлі валюти склала 0,3% від вартості валюти. Різницю в гривнях банк повернув на поточний рахунок ТОВ «Омега». Відобразіть ці операції в бухгалтерському і податковому обліку.
Задача 2
У вересні 2005 року підприємство «Ігрек» (платник ПДВ за касовим методом, звітний період — календарний місяць) відвантажило підприємству «Пальма» (платник ПДВ на загальних засадах) товар на суму 30 тис. грн., у т.ч. ПДВ. Станом на 01.03.06 р. підприємство «Пальма» з підприємством «Ігрек» не розрахувалося. Процедуру врегулювання сумнівної заборгованості підприємством «Ігрек» відносно підприємства «Пальма» не розпочато. Як і за який період підприємство «Ігрек» має відобразити в податковій декларації суму податкових зобов’язань з ПДВ?
Задача 3
Перелічіть основні вимоги, пропоновані до організації пункту виїзної торгівлі.
Відповіді на завдання, опубліковані в «Школі бухгалтера» № 04/2006
Відповіді на завдання № 5
Відповідь на Задачу 1
Сума раніше виданого з каси працівнику авансу на закордонне відрядження в розмірі 800,00 долл. США менше, ніж сума в затвердженому керівником підприємства авансовому звіті працівника в розмірі 950,00 долл. США.
Відповідно до п. 1.17 р. II Наказу МФУ від 13.03.98 р. № 59 «Про затвердження Інструкції про службові відрядження в межах України і за кордон», якщо при остаточному розрахунку працівникові необхідно виплатити додаткові кошти, то виплата здійснюється в гривнях за офіційним курсом, установленим НБУ на день погашення заборгованості, але не пізніше третього банківського дня після затвердження керівником авансового звіту.
Таблиця 1
№ з/п
Найменування операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн.
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Видано аванс підзвітній особі, що направляється у відрядження за кордон
(800,00 дол. США за курсом 5,04 грн. за дол. США
3721
302
800,00 дол. США / 4032,00 грн.
-
-
2
Відображено зазначені в авансовому звіті витрати підзвітної особи в іноземній валюті в сумі, що дорівнює
сумі раніше виданого з каси авансу
(800,00 дол. США за курсом 5,04 грн. за дол. США)
92
3721
800,00 дол. США / 4032,00 грн.
-
4040,00
3
Відображено зазначену в авансовому звіті підзвітної особи суму витрат в іноземній валюті, що перевищує суму раніше виданого авансу (150,00 дол. США (950,00 - 800,00) за курсом 5,06 грн. за дол. США)
92
3721
150,00 дол. США / 759,00 грн.
-
759,00
При цьому відповідно до П(С)БО 21 «Вплив зміни валютних курсів», затвердженого Наказом МФУ від 10.08.00 № 193:
1) дебіторська заборгованість, що утворилися під час видачі авансу в іноземній валюті, у розмірі 800,00 дол. США за курсом НБУ на дату видачі авансу визнається немонетарною статтею, оскільки її погашення не передбачається в грошовій формі;
2) фактичні витрати працівника в іноземній валюті, визначені відповідно до затвердженого авансового звіту, але не більше суми авансу, перераховуються в гривні за курсом НБУ на дату одержання авансу і включаються до відповідних витрат (тому що мета відрядження — укладання договору про співробітництво, то до адміністративного);.
3) тому що фактичні витрати працівника в іноземній валюті в затвердженому авансовому звіті більше суми виданого йому авансу, то таке перевищення в сумі 150,00 дол. США (950,00 – 800,00) підлягає перерахуванню і включенню до витрат за курсом НБУ на дату затвердження авансового звіту, а кредиторська заборгованість, що утворилася, вважається монетарною статтею і підлягає перерахуванню на кожну дату балансу (поки не буде виплачений працівникові борг) і на дату погашення кредиторської заборгованості (виплати працівникові іноземної валюти) (лист МФУ від 03.06.2004 р. № 31-04200-30-16/9596).
Середньозважена балансова вартість одиниці валюти на дату видачі авансу розраховується відповідно до норм пп. 7.3.6 Закону України від 28.12.94 р. № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» і П(С)БО 9 «Запаси». Для визначення балансової вартості валюти за середньозваженою вартістю необхідно спочатку визначити середньозважену вартість одиниці валюти.
Вона визначається діленням сумарної вартості залишку валюти на початок звітного місяця і вартості отриманої у звітному місяці валюти на сумарну кількість валюти на початок звітного місяця й отриманої у звітному місяці валюти. (п. 18 П(С)БО 9 «Запаси»). Після того як визначена середньозважена вартість одиниці валюти, визначається середньозважена вартість валюти, що повинна бути зарахована до складу витрат. Вона визначається шляхом множення середньозваженої вартості одиниці валюти на кількість одиниць валюти, що зараховується до складу витрат. Припустимо, для нашого прикладу: 800,00 х 5,05 = 4040,00 грн.
Відповідь на Задачу 2
Обов’язковість надання безкоштовного лікувально-профілактичного харчування працівникам передбачена ст. 166 Кодексу законів про працю України від 10.12.71 р. (далі — КЗпП). Витрати на надання обов’язкового безкоштовного харчування належать до витрат подвійного призначення.
Це означає, що такі витрати можна віднести до складу валових тільки при дотриманні певних умов. Відповідно до пп. 5.4.1 Закону України від 28.12.94 р. № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу валових витрат включаються витрати платника на забезпечення найманих робітників спеціальним харчуванням за переліком, установленим Кабміном. Кабмін своєю постановою встановив перелік заходів і засобів з охорони праці, вартість яких включається до валових витрат (постанова КМУ «Про затвердження переліку заходів і засобів з охорони праці, витрати на здійснення і придбання яких включаються до валових витрат» від 27.06.2003 р. № 994, далі —
Перелік № 994). Відповідно до п. 6 Переліку № 994 до валових витрат включаються витрати на надання працівникам, зайнятим на роботах зі шкідливими умовами праці, спеціального харчування. При визначенні розміру таких витрат необхідно використовувати норми Правил безплатної видачі лікувально-профілактичного харчування (додаток 3 до Переліку виробництв, професій і посад, робота на яких надає право на безплатне одержання лікувально-профілактичного харчування у зв’язку з особливо шкідливими умовами праці, затвердженого постановою Держкомпраці СРСР і Президії ВЦРПС від 07.01.77 р. № 4/П-1 (далі — Правила № 4)).
Таблиця 2
№ з/п
Найменування операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн.
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
Грудень 2005 року
1
Перерахована їдальні № 67 передоплата за харчування працівників за січень 2006 року
371
311
6000,00
-
5000,00
2
Відображено право на податковий кредит з ПДВ (при наявності податкової накладної)
641
644
1000,00
-
-
Січень 2006 року
3
Видані за відомістю працівникам талони на безплатне лікувально-профілактичне харчування за січень 2006 р. у кількості 400 шт. за ціною 20,83 (без врахування ПДВ) враховані на забалансовому рахунку
08
-
8333,33
-
-
4
Підписано акт виконаних робіт на суму 10000,00 грн. з урахуванням ПДВ
23(91)
631
8333,33
-
3333,33
5
Списується із забалансового рахунку вартість талонів, виданих у січні працівникам
-
08
8333,33
-
-
6
Відображено суму податкового кредиту з ПДВ
641
631
666,67
-
-
7
Списано раніше відображену суму податкового кредиту, виплачену з авансу
644
631
1000,00
-
-
Лютий 2006 року
8
Перераховано заборгованість відповідно до акту звіряння взаємних розрахунків
631
311
4000,00
-
-
9
Зроблено залік заборгованості
631
371
6000,00
-
-
При розв’язанні питання про податковий кредит підприємству необхідно керуватися загальним правилом, установленим пп. 7.4.1 Закону України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР «Про ПДВ» (далі — Закон № 168). Якщо обов’язкове безплатне харчування видане в межах установлених норм, то сума ПДВ, оплачена при його придбанні, буде включатися до складу податкового кредиту.
Відповідь на Задачу 3
Відповідно до пп. 1.11 Закону України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість» (далі — Закон № 168):
Касовий метод — метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов’язань визначається як дата зарахування (одержання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата одержання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата виникнення права на податковий кредит визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).
Касовий метод може обрати платник ПДВ, в якого сукупний обсяг всіх оподатковуваних поставок протягом останніх 12 календарних місяців не перевищив 300 тис. грн. без урахування ПДВ. Спосіб проведення розрахунків (готівковий, безготівковий бартер) не впливає на вибір касового методу платником ПДВ.
Обмеження у використанні касового методу:
1. Платники ПДВ, що обрали касовий метод, не мають права застосовувати його до: а) імпортних та експортних операцій, б) операцій з постачання підакцизних товарів.
2. Якщо протягом певного строку (трьох місяців або одного кварталу (залежно від обраного податкового періоду), наступного за місяцем (кварталом) постачання товарів (послуг), такі товари (послуги) залишаються неоплаченими в повному розмірі (з урахуванням ПДВ) і продавець не розпочав процедуру врегулювання сумнівної, безнадійної заборгованості (не звернувся до суду, не направив претензію) і т.д., цей продавець зобов’язаний збільшити свої податкові зобов’язання з ПДВ. Робиться це в періоді, наступному після зазначеного строку.
Якщо касовий метод обраний особою в момент реєстрації як платник ПДВ, цей метод не може бути змінений до кінця року, протягом якого була здійснена така реєстрація.
Діючі платники податку можуть добровільно повернутися з касового методу на метод першої події не раніше закінчення 12 місячних (4 квартальних) податкових періодів.
Припинення застосування касового методу з наступного податкового періоду можливо:
1) за власним бажанням платника податків;
2) вимушено — у випадку якщо обсяги оподатковуваних операцій за 12 місяців за підсумками звітного періоду перевищили 300 тис. грн. (без ПДВ).
Коротко про головне А чи знаєте ви, що... Нарешті передвиборна суєта ущухла. Усі повернуться до конкретних буденних справ: одним не треба вже вистрибувати зі штанців, вихваляючи себе, а іншим вимикати все, що демонструє це день у день. А в нас і свіженьких змін прибуло – знову повернуто...
2006-2007 НАВЧАЛЬНИЙ РІК № 35 (27.8.2007) :: Заочна школа Відповіді на завдання, опубліковане в «Школі бухгалтера» № 14-15/2007 ВІДПОВІДІ НА ЗАВДАННЯ № 11 Відповідь на Задачу 1 Працівник іде у відпустку в липні 2007 року, і для розрахунку середньої зарплати беремо зарплату за червень 2007 року...
