Продовження. Початок див. у «ШБ» № 4, 5, 6/2006 р.
Коли до того самого результату можна прийти різними способами, то вибирати необхідно найпростіший. Але не забудьте перевірити, чи не заборонений він законодавством.
Надходження іноземної валюти у вигляді виручки
Іноземна валюта може надійти на баланс суб’єкта підприємницької діяльності (далі — підприємство) не тільки в результаті її купівлі, але і в результаті здійснення реалізації підприємством його продукції, товарів, робіт або послуг (далі — товар). Розглянемо порядок відображення в податковому і бухгалтерському обліку надходження іноземної валюти у вигляді виручки.
Звертаємо вашу увагу на те, що виручка в іноземній валюті може надійти як на поточний рахунок підприємства (безготівкова іноземна валюта), так і до валютної каси підприємства (готівкова іноземна валюта). Відповідно до вимог п. 2 Правил № 119 використання на території України готівкової іноземної валюти дозволено тільки у виняткових випадках, а саме у випадку відсутності у фізичної особи (резидента або нерезидента, не має значення) або фізичної особи -представника юридичної особи (у цьому випадку тільки нерезидента) готівкової національної валюти України (далі — гривні) і відсутності можливості здійснити обмін іноземної валюти на національну1. За таких обставин здійснення платіжно-розрахункових операції за готівкову іноземну валюту дозволяється, наприклад:
2.1. На територіях митниць у разі:
…
е) реалізації суб’єктами підприємницької діяльності товарів та надання ними послуг (у зоні, що звільнена від сплати мита та податків) за наявності відповідного дозволу Державної митної служби України.
2.2. На територіях вокзалів, аеропортів та портів у разі:
а) реалізації нерезидентам суб’єктами підприємницької діяльності пально-мастильних матеріалів, продуктів харчування, медикаментів та наданні нерезидентам послуг з обслуговування іноземних транспортних засобів (літаків, суден, поромів, потягів), їх пасажирів і членів екіпажу.
…
б) переоформлення фізичним особам суб’єктами підприємницької діяльності квитків та доплати за багаж у день здійснення цього міжнародного рейсу;
…
2.3. Використання на території України готівкової іноземної валюти як засобу платежу дозволяється у разі надання суб’єктами підприємницької діяльності готельних послуг фізичним особам - нерезидентам з оплатою в іноземній валюті, у тому числі зі застосуванням дорожніх чеків міжнародних платіжних систем у вільно конвертованій валюті.
…
Як бачимо, розповсюджене уявлення про те, що за готівкову іноземну валюту торгувати не можна, не зовсім точне і можливостей у підприємств-резидентів одержати готівкову іноземну валюту в касу підприємства предостатньо. Причому, відповідно до вимог того самого п. 2 Правил № 119 для здійснення таких розрахунково-платіжних операцій немає необхідності в одержанні індивідуальної ліцензії НБУ.
Що ж стосується одержання виручки від реалізації товарів у безготівковій іноземній валюті, то в наявності такої можливості в підприємств ніяких сумнівів немає.
Переходимо до визначення балансової вартості іноземної валюти, що надійшла до каси і на поточний рахунок підприємства. В податковому і бухгалтерському обліку немає поділу на готівкову і безготівкову іноземну валюту, отриману у вигляді виручки від реалізації товарів. Не має значення і те, чи отримана сума виручки у вигляді авансу (попередньої оплати) або ж за вже відвантажений (переданий покупцеві) товар. Для готівкової і безготівкової іноземної валюти і для виручки в іноземній валюті, отриманої у вигляді авансу і у вигляді наступної оплати, діють ті самі правила. Які?
В податковому обліку відповідно до вимоги п. 7.3.1 Закону про оподаткування прибутку:
Доходи, отримані (нараховані) платником податку в іноземній валюті у зв’язку з продажем товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, перераховуються в гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на дату отримання (нарахування) таких доходів, і не підлягають перерахуванню у зв’язку зі зміною обмінного курсу гривні протягом такого звітного періоду.
Балансова вартість іноземної валюти, отриманої платником податку у зв’язку з таким продажем (виручка в іноземній валюті), визначається за курсом, зазначеним у першому абзаці цього підпункту.
Отже, у податковому обліку сума отриманої виручки в іноземній валюті і сума отриманого доходу, виражені в гривнях, будуть рівні, що цілком природно. Але це тільки на дату одержання іноземної валюти і тільки в тому випадку, коли першою подією буде оплата (одержання виручки в іноземній валюті). Адже в цьому випадку дата одержання виручки в іноземній валюті і дата одержання (нарахування) доходу будуть збігатися. Надалі, звичайно ж, ця рівність може бути порушена, якщо зміниться курс тієї іноземної валюти, в якій отримана виручка, оскільки сума доходу, отриманого в іноземній валюті і вираженого в гривнях, зі зміною курсу валюти перерахуванню не підлягає, то балансова вартість такої валюти, відповідно до вимоги п. 7.3.3 Закону про оподаткування прибутку, підлягає перерахунку.
Якщо першою подією буде відвантаження товару, то відповідно до зазначеної вище вимоги п. 7.3.1 Закону про оподаткування прибутку сума доходу, отриманого (нарахованого) в іноземній валюті, буде визначена в сумі, що дорівнює сумі отриманого доходу в іноземній валюті, перерахованого в гривні за курсом НБУ, встановленим на дату нарахування доходу.
Надалі, при одержанні іноземної валюти у вигляді оплати за раніше відвантажений товар, балансова вартість цієї валюти має бути визначена шляхом перерахування отриманої іноземної валюти в гривні за курсом НБУ, встановленим на дату одержання (нарахування) доходу2. Таким чином, знову одержуємо рівність між сумою отриманого (нарахованого) доходу і балансовою вартістю отриманою у вигляді виручки від реалізації товару іноземної валюти.
І знову необхідно зазначити, що надалі цю рівність може бути порушено, якщо зміниться курс тієї іноземної валюти, в якій отримана виручка, оскільки сума доходу, отриманого в іноземній валюті і вираженого в гривнях, зі зміною курсу валюти перерахуванню не підлягає, а балансова вартість такої валюти перерахуванню підлягає.
Як такий перерахунок здійснюється, ми розглянемо пізніше, коли будемо розглядати зміну балансової вартості іноземної валюти, що перебуває на балансі підприємства, у зв’язку зі зміною курсу іноземної валюти стосовно валюти балансу (гривні), а поки продовжимо розгляд порядку оцінення (визначення вартості) іноземної валюти в момент її надходження на баланс підприємства у вигляді виручки.
В бухгалтерському обліку немає поділу валюти, що надійшла, на джерела надходження (придбана валюта шляхом купівлі, отримана валюта у вигляді виручки і т.д.). Для всієї валюти, що надійшла на баланс, незалежно від джерел надходження, діє єдине правило, з яким ми вже знайомі:
Операції в іноземній валюті під час первісного визнання відоб-ражаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції (дата визнання активів, зобов’язань, власного капіталу, доходів і витрат).
При цьому:
Сума авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті, одержана від інших осіб у рахунок платежів для поставлення готової продукції, інших активів, виконання робіт і послуг, при включенні до складу доходу звітного періоду перераховується у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на дату одержання авансу. У разі одержання від покупця авансових платежів в іноземній валюті частинами та відвантаження частинами покупцеві немонетарних активів (робіт, послуг) дохід від реалізації активів (робіт, послуг) визнається за сумою авансових платежів із застосуванням валютних курсів, виходячи з послідовності одержання авансових платежів.
А тепер розглянемо на прикладі визначення балансової вартості валюти і доходу у випадку одержання виручки в іноземній валюті. І почнемо з найпростішої ситуації.
1 Причини відсутності можливості здійснити обмінну операцію можуть бути різними — і відсутність в обмінному пункті гривень у достатній кількості, і відсутність самого обмінного пункту в місці здійснення платежу або поблизу нього та інше. Причина принципового значення не має. Принципове значення має відсутність можливості здійснити обмін іноземної валюти на гривні.
2 Необхідно зазначити, що деякі фахівці вважають, що вимога абзацу першого п. 7.3.1. «... визначається за курсом, зазначеним в першому абзаці...» вимагає здійснювати перерахування іноземної валюти, що надійшла, у гривні за обмінним курсом НБУ, що був установлений на дату надходження іноземної валюти, а не на дату одержання (нарахування) доходу. Автор статті дотримується іншої думки (див. вище). Крім цього необхідно зазначити, що незалежно від того, який варіант ви оберете, в остаточному підсумку в податковому обліку підсумок буде тим самим. Оскільки балансова вартість валюти так чи інакше підлягає перерахунку за курсом НБУ або на дату балансу, або на дату її продажу.
ПРИклад 1
Мале підприємство «Робінзонови острови» (далі — МП) 14 березня 2006 р. підписало акт № 123 про виконані, передані іноземному партнеру (нерезидентові) роботи на суму 10000,00 дол. США. В той самий день на валютний (долари США) рахунок підприємства надійшло 10000,00 дол. США в оплату виконаних робіт за цим актом. Припустимо, що курс НБУ на 14.03.06 р. (дату нарахування доходу й одержання виручки) був установлений у сумі 5,05 грн. за 1 дол. США.
В бухгалтерському обліку МП ці операції відобразяться так.
Таблиця 1
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума,
грн.
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Нараховано доход за актом №123 у сумі 10000,00 дол. США
362
703
50500,00
50500,00 грн
2
Надійшли гроші від нерезидента в оплату робіт, отриманих їм за актом № 123
3121
362
50500,00
Нормативна база
1. П(С)БО 21 – Наказ Мінфіну «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів» від 10.08.2000 р. № 193.
2. Закон про оподаткування прибутку – Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 р. № 334/94 – ВР.
3. Закон про Держбюджет на 2006 р. – Закон України «Про державний бюджет України на 2006 рік» від 20.12.2005 р. № 3235-IV.
4. Правила № 281 – Постанова Правління НБУ «Про затвердження нормативно-правових актів Національного банку України» від 10.08.2005 р. № 281.
5. Правила № 119 – Постанова Правління НБУ «Про затвердження Правил вико-ристання наявної іноземної валюти на території України» від 26.03.98 р. № 119.
Розрахунки з оплати праці Бухгалтерський облік Продовження. Початок див. у «ШБ» №№ 4 - 23/2005 р., № 1, 2, 3, 4, 5, 6/2006 р. Якщо ви не прогулювали уроки і добре вчилися, то, безумовно, знаєте різницю між послідовним і паралельним, наприклад, підключенням опорів в електричній мережі або здійснення...
Поступка вимоги — цесія і факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов’язань на третю особу відображаються в б...
