Всі ми жертви ринку й обману, що панує на ньому. Важко знайти людину, яку за все її життя жодного разу не обрахували, не обважили або якому не підсунули який-небудь брак. Тому інструкцію про приймання товару за кількістю і якістю необхідно знати не тільки бухгалтерам або працівникам торгівлі, а всім нам.
Виїзна роздрібна торгівля за допомогою засобів пересувної мережі
У попередній публікації1 ми вказали, що відповідно до п. 29 Наказу МВЕСторгу № 369, працівники пунктів дрібнооптової торговельної мережі повинні обов’язково мати на товари, отримані для продажу, відповідні первинні документи. Ця вимога поширюється на всіх суб’єктів підприємницької діяльності (далі — СПД), у тому числі і на тих, які здійснюють виїзну торгівлю за допомогою засобів пересувної торговельної мережі (далі — ЗПТМ). Розглянемо, які супровідні первинні документи на товар повинні мати при собі працівники пунктів виїзної торгівлі СПД, якщо такий товар видається їм зі складу2.
Супровідні первинні документи на реалізований товар, виданий зі складу
Зазначимо, що в цьому випадку виїзна торгівля здійснюється за наступною схемою:
Придбаний СПД товар зберігається на складі. Зі складу до пункту продажу він доставляється за допомогою ЗПТМ або інших транспортних засобів, що не належать до ЗПТМ (якщо ЗПТМ не можуть з необхідною частотою робити рейси з місця продажу товарів до складу й у зворотному напрямку або якщо це невигідно з економічної точки зору).
І в першому і в другому випадку при доставці товару зі складу до пункту продажу (див. схему 1) відсутній факт реалізації товару. Тому необхідно використати «Накладну-вимогу на внутрішнє переміщення», форма якої (№ М-11) затверджена Наказом № 193 (далі — накладна-вимога)3.
1 Див. «ШБ» № 6/2006 на стор. 19-21.
2 Зазначимо, що підставою для оприбуткування товарів на склад є відповідні первинні документи: ті, які виписуються продавцем (прибутково-видаткові накладні, товарні чеки й ін.) та які складаються СПД (закупівельні акти, наприклад, у випадку придбання товару у фізосіб - не СПД).
3 При відображенні відвантаження товару для цілей виїзної роздрібної торгівлі бухгалтерією використаються субрахунки таких рахунків другого порядку: 282 «Товари в торгівлі», 281 «Товари на складі», 285 «Торговельна націнка», 284 «Тара під товарами». Так, при одержанні підписаної комірником і одержувачем товару накладної-вимоги зі складу бухгалтерією складаються, наприклад, такі проводки: Дт 2821 «Товари в торгівлі/виїзна торгівля» Кт 2811 «Товари на складі/Склад № 1» на первісну (покупну) вартість товарів; Дт 2821 «Товари в торгівлі/виїзна торгівля» Кт 2851 «Торговельна націнка на автотовари» на суму торговельної націнки.
Кілька слів про первинні документи на товар при здійсненні виїзної торгівлі за допомогою автотранспортних ЗПТМ. Так, у п. 2.2 Наказу № 228/253 зазначено, що перевезення вантажів автомобільним транспортом здійснюється тільки за наявності відповідним чином оформлених товарно-транспортних накладних (далі — ТТН)1. ТТН — це первинний документ, що є підставою для списання ТМЦ у відправника вантажу й оприбуткування таких ТМЦ в одержувача вантажу при здійсненні автоперевезень. ТТН складається відправником вантажу для цілей ведення складського, оперативного, податкового і бухгалтерського обліку.
Тобто зрозуміло, що незалежно від виду автотранспортних засобів (автотранспортні ЗПТМ або інші автотранспортні засоби, що не належать до ЗПТМ, але доставляють товари зі складу до ЗПТМ; власні або наймані), СПД, що здійснює відвантаження товару зі складу для цілей здійснення виїзної торгівлі, повинен виписати на такий перевезений товар ТТН.
Не будемо розглядати повністю порядок складання і використання ТТН, адже він детально розписаний у Наказі № 228/253. Зазначимо лише деякі моменти використання ТТН, які стосуються виїзної торгівлі. Так, при здійсненні виїзної торгівлі за допомогою автотранспорту супровідним документом на виданий зі складу товар, що доставляється до пункту продажу, може бути:
1. ТТН і товарна накладна (наприклад, накладна-вимога)2.
У цьому випадку в розділі «Відомості про вантаж» ТТН вказується назва, номер і дата виписування товарних накладних, які додаються до такої ТТН. Дані ж про перевезений товар (назва, кількість, ціна й вартість) вказуються в товарних накладних.
2. Тільки ТТН.
У цьому випадку товарну накладну (наприклад, накладну-вимогу) складати не потрібно. Списання товарів зі складу і приймання їх продавцем (іншою особою, що здійснює доставку товару до пункту продажу, наприклад, товарознавцем) здійснюється за ТТН. На підставі її даних ведеться податковий і бухгалтерський облік у СПД-юрособи, а також відповідний облік у СПД-фізособи. В ТТН вказуються всі дані про товар (назва, кількість, ціна і вартість), відпущений зі складу й отриманий продавцем (іншою особою, яка здійснює доставку товару до пункту продажу).
В обох випадках при видачі товарів зі складу для здійснення виїзної торгівлі ТТН засвідчується підписами посадових осіб - СПД, особи, що видала товар зі складу (наприклад, комірника), водія-експедитора, що одержав товар для перевезення й іншої особи підприємства, відповідальної за одержання товару (наприклад, товарознавця та/або безпосередньо, продавця ЗПТМ). Якщо до ТТН додається накладна-вимога, то в графі «Через кого» вказується прізвище, ім’я та по батькові товарознавця або водія-експедитора, якщо доставка товару здійснюється не через товарознавця. Така накладна підписується або тільки комірником і продавцем ЗПТМ (адже накладна — це додаток до ТТН, а остання вже завірена відповідними підписами товарознавця), або ж комірником, продавцем ЗПТМ і товарознавцем (для підпису останнього в накладній передбачаються додаткові графи «Товар зі складу для доставки одержав (підпис)» і «Товар продавцю ЗПТМ здав (підпис)»). Один екземпляр накладної залишається в продавця ЗПТМ, а копія — у товарознавця.
Як бачимо, у кожного окремо взятого СПД, що здійснює виїзну торгівлю за допомогою засобів пересувної мережі, може бути встановлений свій порядок документообігу (у т.ч. оформлений відповідним наказом), наприклад, між бухгалтерією, транспортним відділом, товарним складом (або складом магазину, на якому зберігається товар), службою доставки і безпосередньо продавцем, що здійснює реалізацію товарів у пункті продажу. Головне, щоб він не суперечив чинному законодавству.
Приймання товару по кількості і якості
Приймання товару по кількості і якості на складі може здійснюватися як безпосередньо продавцем (наприклад, якщо зі складу до пункту продажу товар доставляється безпосередньо за допомогою ЗПТМ), так і товарознавцем, експедитором або іншою особою підприємства, відповідальною за доставку товару (наприклад, якщо зі складу до пункту продажу товар доставляється за допомогою інших транспортних засобів, що не належать до ЗПТМ).
Незалежно від того, хто приймає товар на складі, дані накладної-вимоги або ТТН про назву, сорт і кількість товару відразу ж звіряються з даними фактично отриманого товару. У цьому випадку неякісний товар або товар невідповідного сорту або кількості можна замінити відразу, і в більшості випадків без складання будь-яких документів (звичайно, якщо відповідний товар є в наявності на складі).
Причому, якщо приймання товару по кількості і якості на складі здійснюється товарознавцем (іншою особою підприємства, відповідальною за доставку товару), то вже безпосередньо в пункті продажу, де розташований ЗПТМ, продавцем. У випадку, якщо товар відповідає зазначеним у накладній-вимозі або ТТН даним, то питань немає. Продавець і товарознавець розписуються в накладній-вимозі й ТТН, відповідно, про одержання товару і про його здачу (а водій — про доставку до пункту продажу).
Якщо ж товар не відповідає зазначеним у накладній-вимозі даним або ж товар неякісний, то продавець повинен настояти на складанні відповідного документа, де цей факт відображається. Наприклад, таким документом є «Акт про приймання», форма № М-7 якого затверджена Наказом № 193 (далі —Акт).
У ньому вказуються всі невідповідності (у т.ч. кількісні і якісні) про товар, доставлений до пункту продажу. Рекомендуємо продавцеві один екземпляр Акту залишати в себе (адже у випадку перевірки контролюючих органів цей документ буде служити підставою для підтвердження, наприклад, факту недопостачання товару, зазначеного в накладній-вимозі або ТТН), а другий — залишати особі, що доставила товар.
Другий екземпляр акту надається до відповідної служби підприємства (бухгалтерії — оригінал для цілей ведення бухгалтерського і податкового обліку, іншій службі підприємства — копію для цілей установлення винної особи, причин недопостачання товару, складання претензії постачальнику й ін.).
Акт підписується продавцем, що приймає товар, і особою (особами), яка цей товар доставила. Крім того, Акт підписує і комісія, створена на підприємстві, але після того, як будуть установлені причини недопостачання або причини інших розбіжностей з даними накладної-вимоги або ТТН3. Акт буде також одним із супровідних документів на реалізований товар, що виданий зі складу. Особливо у випадку, коли в ньому зазначається факт приймання в пункті продажу продавцем товару іншого сорту, чим зазначений у накладній-вимозі. Зазначений акт може складатися й у випадку, якщо товар приймає на складі безпосередньо продавець.
Цей порядок виписування накладної-вимоги, ТТН і складання Акту має використати й СПД-фізособа, товари якої доставляються зі складу до пункту виїзної торгівлі.
1 Крім того, у водія обов’язково має бути подорожній лист вантажного автомобіля, де, зокрема, вказуються дані про водія (водіїв), терміни його відрядження, дані про автомобіль, дані про маршрут прямування та пункти зупинки (у нашому випадку — пункти продажу товарів) й інші дані (наприклад, про особливі завдання для водія, час виконання завдання, пунктах заправлення й ін.).
2 Це зазначено в п. 2.5 Наказу № 228/253 і підтверджено Листом № 08-01-8/100.
3 На практиці вимога про складання Акту в багатьох випадках ігнорується. Відсутній (неякісний) товар просто довозиться (міняється), накладна виписується по-новому й т.д. Але якщо на підприємстві багато складів і пунктів продажу, такий порядок оформлення доставки товарів може призвести до значних нестач. Причому, винною особою виявиться продавець (а не комірник або особа, що доставила товар), адже підписавши накладну і не склавши Акт, він тим самим підтвердить приймання всього товару, навіть того, який нібито буде «підвезений додатково» або «замінений на якісний».
Нормативна база
1. Наказ МВЕСторгу № 369 - Наказ МВЕСторгу № 369 від 08.07.1996 р. «Про затвердження Правил роботи дрібнооптової торговельної мережі».
2. Наказ №193 - Наказ Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку сировини і матеріалів» від 21.06.1996 р. № 193.
3. Наказ № 228/253 - Спільний Наказ Міністерства статистики України й Міністерства транспорту України «Про затвердження Інструкції про порядок виготовлення, зберігання, використання єдиної первинної транспортної документації для перевезення вантажів автомобільним транспортом та обліку транспортної роботи» від 07.08.1996 р. № 228/253.
4. Лист № 08-01-8/100 - Лист Держкомстату України № 08-01-8/100 від 10.11.2000 р.
Відрядні витрати в податковому обліку Податковий облік Продовження. Початок див. у «ШБ» № 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23/2005 р., № 1, 2, 3, 4, 5, 6/2006 р. Наказом затверджений маршрут, завдання, закордон... Ну прямо агент 007. А мова всього лише про відрядження за кордон на службовому автомобілі. Відрядн
Інтернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Податковий облік У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....
