Розрахунок середньої зарплати для розрахунку виплат з соцстрахування
Що змінили і коли
З 22 лютого 2006 р. набули чинності1 зміни, визначені ПКМУ «Про внесення змін до Порядку вирахування середньої заробітної плати (доходу) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням» від 22.02.2006 р. № 193 (далі — ПКМУ № 193). Ці зміни внесені до ПКМУ «Про обчислення середньої заробітної плати (доходу) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням» від 26.09.2001 р. № 1266 (далі — ПКМУ № 1266), основний документ, що використовується при розрахунку середньої заробітної плати (далі — СЗП) для розрахунку:
… виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням на випадок безробіття, у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням, і від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності (далі - страхові виплати) у разі настання страхового випадку, а також оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів підприємства, установи, організації чи фізичної особи, яка використовує працю найманих працівників.
Відповідно до цього Порядку здійснюється також обчислення середньої заробітної плати у разі, коли застрахованим особам відповідно до законодавства встановлюються додаткові виплати понад розміри та тривалість виплат за страхуванням на випадок безробіття.
Оскільки значення ПКМУ № 1266, як бачимо, велике й обсяги внесених ПКМУ № 193 змін значні, ми вирішили розглянути на практичних прикладах весь порядок визначення СЗП відповідно до вимог ПКМУ № 1266.
Ким застосовується
Порядок розрахунку СЗП, визначений у ПКМУ № 1266, повинен застосовуватися всіма юридичними та фізичними особами, що використовують працю найманих робітників, а також особами, що приймають участь у страхуванні на добровільних засадах.
Розрахунковий період
По-перше, визначення СЗП для розрахунку суми оплати за перші п’ять днів непрацездатності, оплачуваних за рахунок коштів роботодавця, і наступних днів хвороби, оплачуваних за рахунок коштів Фонду соціального страхування на випадок тимчасової втрати працездатності (далі — ФССТН), здійснюється в тому самому порядку.
По-друге, оскільки виплати з ФССТН здійснюються при настанні страхового випадку тільки тим працівникам (підприємцям), які в момент настання страхового випадку працювали, були застраховані й оплачували особисто або за них оплачували страхові внески до ФССТН (далі — застрахована особа), то розрахунок СЗП здійснюється тільки для таких застрахованих осіб.
По-третє, розрахунок СЗП здійснюється за останнім основним місцем роботи (заняття підприємницькою діяльністю) застрахованої особи.
По-четверте, для розрахунку СЗП береться заробіток за повністю відпрацьовані календарні місяці (відпрацьовані з першого до останнього дня місяця) і тільки у виняткових випадках, коли працівник відпрацював менш одного календарного місяця, розрахунок СЗП здійснюється виходячи із заробітку за фактично відпрацьований час до настання страхового випадку.
Працівника прийнято на роботу 5 серпня 2006 року. Страховий випадок настав 15 вересня 2006 року. Розрахунковим для обчислення середньої заробітної плати є період з 5 серпня по 14 вересня 2006 р. включно.
По-п’яте, якщо застрахована особа відпрацювала2 за основним місцем роботи більше одного календарного місяця3, тоді розрахунковий період, заробіток за який приймається в розрахунок СЗП, береться рівним:
а) шести календарним місяцям, що передують місяцю настання страхового випадку4.
1 Дата набрання чинності змін, внесених ПКМУ № 193, підтверджена листом Міністерством праці та соціальної політики України від 16.03.2006 р. № 153/020/99-06. Це трохи суперечить порядку набрання чинності актів КМУ, оскільки ПКМУ № 193 був офіційно опублікований 07.03.2006 р., але по всій імовірності така дата залишиться незмінною.
2 І оплачувало або за нього оплачували страхові внески.
3 Включаючи застрахованих осіб, які працювали неповний робочий день (тиждень), а також добровільно застрахованих осіб.
4 Для страхування на випадок безробіття — до дня, в якому припинена дія трудового договору.
1.Застрахована особа захворіла 12 січня 2006 року.
Розрахунковим для оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів підприємства та для нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності є період з 1 липня по 31 грудня 2005 р. включно.
2. Застрахована особа зареєструвалася в Державній службі зайнятості як безробітна 5 січня 2006 року. Трудовий договір, укладений з роботодавцем, розірвано 29 грудня 2005 року.
Розрахунковим для призначення допомоги по безробіттю є період з 1 червня по 30 листопада 2005 р. включно.
3. МСЕК установила застрахованій особі ступінь втрати професійної працездатності 13 лютого 2006 р. унаслідок нещасного випадку на виробництві, який стався 3 грудня 2004 року.
Розрахунковим для призначення страхових виплат є період з 1 червня по 30 листопада 2004 року.
Виключення зроблене для осіб:
… робота яких пов’язана із сезонним характером виробниц-тва, та для осіб, які вивільняються з роботи у зв’язку з достроковим зняттям Чорнобильської станції з експлуатації, при призначенні частини допомоги по безробіттю понад розміри та тривалість виплат за страхуванням на випадок безробіття,
яким визначений період розрахунку, рівний дванадцяти місяцям;
б) фактично відпрацьовані календарні місяці, якщо до моменту настання страхового випадку1 застрахована особа відпрацювала менше шести календарних місяців.
Наприклад, працівник був прийнятий на роботу 28 січня 2006 р. З 3 квітня 2006 р. він занедужав. Розрахунковий період для визначення СЗП буде взятий з 01 лютого до 31 березня 2006 р.
При цьому місяці, які працівник повністю з першого по останнє число місяця не працював з якихось поважних причин (через тимчасову непрацездатність, відпустку у зв’язку з вагітністю та пологами, відпуску у зв’язку з доглядом за дитиною до досягнення нею трирічного віку або шестирічного віку при медичному висновку) повністю виключаються з розрахункового періоду.
Особа звільнилася з роботи 7 листопада 2006 р., наступного дня звернулася до служби зайнятості за сприянням у працевлаштуванні, а 15 листопада отримала статус безробітного.
Розрахунковим для призначення допомоги по безробіттю є період з травня по жовтень 2006 року.
У розрахунковому періоді особа хворіла з 20 липня по 9 вересня включно. Місяцями розрахункового періоду є травень, червень, липень, вересень та жовтень. Оскільки в серпні особа взагалі не працювала з поважних причин, зазначений місяць виключається з розрахункового періоду.
По-шосте, якщо в застрахованої особи після виникнення страхового випадку і права на одержання страхової виплати одночасно виникає право на ще одну страхову виплату, то розрахунковий період для визначення СЗП і розрахунку суми другої страхової виплати береться той самий, що і для першої страхової виплати.
Застрахована особа хворіла з 10 до 20 листопада (включно) 2006 року.
Розрахунковим для оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів підприємства та для розрахунку допомоги по тимчасовій непрацездатності є період з 1 травня по 31 жовтня 2006 року.
З 21 листопада 2005 р. у застрахованої особи виникло право на призначення допомоги по вагітності та пологах. Для обчислення середньої заробітної плати у такому разі береться розрахунковий період, який було визначено перед попереднім страховим випадком.
По-сьоме, якщо застрахована особа перед настанням страхового випадку не відпрацювала жодного дня (страховий випадок наступив у перший день роботи застрахованої особи), то фактично розрахунковий період відсутній і тому СЗП не розраховується, а для визначення суми страхової виплати береться встановлена місячна тарифна ставка (посадовий оклад), установлений для застрахованої особи на день виникнення страхового випадку. При цьому залишається неясним, а як бути з працівниками на відрядній системі, яким ні місячні тарифні ставки, ні посадові оклади не встановлюються. Пункт 10 ПКМУ № 1266 про це замовчує. Оскільки це питання розрахунку суми СЗП, до якого ми ще дійдемо, то залишимо одержання відповіді на це питання на потім.
Виплати, які враховуються при здійсненні розрахунку СЗП
Можливо, це зайве, але нагадаю, для розрахунку СЗП беруться суми нараховані, а не ті, які підлягають виплаті з каси після здійснення всіх відрахувань і утримань.
Для розрахунку СЗП беруться не всі нарахування застрахованій особі, а тільки ті, які:
а) входять до складу основної та додаткової заробітної плати, інших заохочувальних і компенсаційних виплат2, визначені нормативно-правовими актами відповідно до Закону «Про оплату праці» від 24.03.95 р. № 108/95-ВР (далі — Закон про оплату праці). Про які нормативно-правові акти в цьому випадку йде мова? Насамперед, про Інструкції, затверджені наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. № 5 «Про затвердження Інструкції зі статистики заробітної плати»3 (далі — Інструкція № 5);
б) підлягають оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб (далі — ПДФО). При цьому віднесення до оподатковуваної або неоподатковуваної ПДФО суми здійснюється без урахування пільг або сум, на які оподатковуваний ПДФО доход зменшується, у тому числі для конкретного застрахованої особи;
в) приймаються для розрахунку оплати страхових внесків до фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування;
г) загальна сума яких не перевищує максимальної величини заробітної плати, з якої здійснюється сплата страхових внесків на загальнообов’язкове державне соціальне страхування. Нагадаємо, що ці суми в 2006 р. становлять:
1) с 01 січня до 31 березня — 4830,00 грн.;
2) с 01 квітня до 30 вересня — 4960,00 грн.;
3) с 01 жовтня до 31 грудня — 5050,00 грн.
1 Для страхування на випадок безробіття — до дня, в якому припинено дію трудового договору.
2 У тому числі в натуральній формі.
3 Звертаємо вашу увагу на те, що ця Інструкція розроблена відповідно до законів України й, зокрема, відповідно до Закону про оплату праці. Таким чином, вимога ПКМУ № 1266 у цьому випадку виконується.
Практика оподаткування – єдиний податок Практика Продовження. Початок див. у «ШБ» № 21, 22, 23/2005 р., № 1, 2, 3, 4, 5, 6/2006 р. Звітність по єдиному податку В попередній публікації ми обіцяли докладніше зупинитися на виправленні помилок, виявлених платником єдиного податку (далі — платником...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
