Продовження. Початок див. у «ШБ» № 21, 22, 23/2005 р., № 1, 2, 3, 4, 5, 6/2006 р.
Заповнюємо розділ 3 «Розрахунки з бюджетом»
Продовжуємо приклад заповнення третього розділу декларації з ПДВ послідовно за кілька періодів.
ПРИКЛАД 1 (ПРОДОВЖЕННЯ, ПОЧАТОК ДИВИСЯ В «ШБ» № 6/2006 НА СТОР. 32)
Припустимо, що МП 14 березня 2006 р. погасило податковий вексель у сумі 700,00 грн. Погашення другого векселя мало відбутися разом з перерахуванням податкових зобов’язань по декларації за лютий, але оскільки в декларації за лютий вийшло від’ємне значення (6600,00 грн., що підлягають відшкодуванню підприємству з бюджету), то ніякого окремого погашення податкового векселя на суму 1100,00 грн. не буде. Він вважається погашеним у рахунок поточних зобов’язань МП.
Податкові зобов’язання МП з постачання і продажу товарів за березень склали 19000,00 грн., а податковий кредит по отриманих і оплачених товарах — 25000,00 грн. Причому МП протягом березня оплатило товарів на суму 2400,00 грн.
Крім цього, в березні МП оформило два податкових векселі на суму ПДВ, що дорівнює:
1) 1300,00 грн. зі строком погашення 19 квітня;
2) 3300,00 грн. зі строком погашення 25 квітня.
Виходячи із зазначених даних у Декларації з ПДВ за березень будуть вказані такі дані (дивися ниж-ч е).
…
грн.
Код рядка
I. ПОДАТКОВІ ЗОБОВ’ЯЗАННЯ
Обсяги поставки (без ПДВ)
Сума ПДВ
Колонка А
Колонка Б
1
Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім імпорту товарів
95000,00
19000,00
…
6
Імпорт товарів протягом звітного періоду, сплату ПДВ за які було відстрочено шляхом оформлення податкового векселя (п. 11.5 ст. 11 Закону)
23000,00
4600,00
Термін погашення податкового векселя (указати дату, додати перелік)1
Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які:
х
х
10.1
підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою
125000,00
25000,00
…
12
Імпортовані товари та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які оподатковуються за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою:
х
х
12.1
ПДВ, сплачений митним органам
---
---
12.2
погашені податкові векселі, що дають право на збільшення податкового кредиту в поточному звітному періоді
Різниця між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту з ПДВ поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17):
х
18.1
позитивне значення (+)
---
18.2
від’ємне значення (-)
- 3200,00
19
Коригування платежів з урахуванням положень про вексельну форму відстрочення сплати податку на додану вартість при імпорті товарів (п. 11.5 ст. 11 Закону):
х
1Якщо платником у звітному періоді видано більше одного такого векселя, то до декларації цим платником додається довідка (перелік) довільної форми, засвідчена підписом керівника чи головного бухгалтера та печаткою (чи підписом платника, якщо платник – фізична особа), у якій зазначаються суми податку та терміни погашення кожного векселя.
Продовження форми
19.1
до зменшення (-):
суми податку на додану вартість, які не підлягають включенню до складу податкових зобов’язань
у поточному звітному (податковому) періоді (податкові векселі, видані в поточному звітному
(податковому) періоді)
(рядок 6 податкової декларації)
-4600,00
19.2
до збільшення (+):
суми податку на додану вартість, які підлягають включенню до складу податкових зобов’язань у
поточному звітному (податковому) періоді (податкові векселі, термін погашення яких припадає на
поточний звітний (податковий) період)
(додати перелік)
+3300,00
20
Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (позитивне значення суми рядків 18 і 19)
---
21
Від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (від’ємне значення суми рядків 18 і 19)
4500,00
22
Зарахування від’ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду:
Х
22.1
у зменшення суми податкового боргу з ПДВ
---
22.2
до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду
(рядок 21 - рядок 22.1)
(значення цього рядка переноситься до рядка 23.1 податкової декларації наступного звітного періоду*)
4500,00
23
Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 23.1 + рядок 23.2 + рядок 23.3 + рядок 23.4):
6600,00
23.1
значення рядка 22.2 податкової декларації попереднього звітного періоду*
6600,00
23.2
значення рядка 26 податкової декларації попереднього звітного періоду
---
23.3
значення рядка 8.2 додатка 3 (до Порядку заповнення та подання декларації) попереднього звітного (податкового) періоду*
---
23.4
значення рядків 8.5 та 8.6 додатка 5 (до Порядку заповнення та подання декларації) попереднього звітного (податкового) періоду*
(+чи-) ---
24
Залишок від’ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 23 - рядок 20, позитивне значення)
6600,00
…
Далі, для заповнення рядка 25 Декларації нам необхідно визначити суму бюджетного відшкодування. Нагадаємо, що відповідно до вимоги п. 7.7.2 Закону про ПДВ бюджетному відшкодуванню підлягає тільки частина від’ємного значення попереднього звітного податкового періоду (у нашому випадку — за лютий 2006 р.). Виходячи з умов прикладу (див. «ШБ» № 6/2006 стор. 33) заповнюємо Додаток 3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування» й одержуємо, що відшкодуванню з бюджету за цей податковий період підлягає 6600,00 грн. (див. нижче Додаток 3 стор. 4).
Додаток 3
до податкової декларації з податку на додану вартість
01
РОЗРАХУНОК СУМИ БЮДЖЕТНОГО ВІДШКОДУВАННЯ
011
Х
Звітний
012
Звітний новий
013
Уточнюючий
…
грн.
¹ з п
Показники
Сума
1
2
3
1
Залишок від’ємного значення попереднього податкового періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 24 податкової декларації звітного податкового періоду)
6600,00
2
Сума податкового кредиту попереднього податкового періоду (рядок 17 податкової декларації попереднього податкового періоду)
28700,00
3
Сума податкового кредиту попереднього податкового періоду, фактично сплачена отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг)
11000,00
4
Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню
6600,00
…
Продовжуємо заповнення Декларації з ПДВ. Припустимо, що МП із двох варіантів обрало відшкодування з бюджету шляхом зменшення податкових зобов’язань з ПДВ у майбутніх податкових періодах. У цьому випадку сума 6600,00 грн. указується в рядку 25.2.
...
25
Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 4 розрахунку суми бюджетного відшкодування) (рядок 25.1 або рядок 25.2):
6600,00
25.1
на рахунок платника у банку
---
25.2
у зменшення податкових зобов’язань з ПДВ наступних податкових періодів
6600,00
26
Залишок від’ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу
податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 - рядок 25)
(значення цього рядка переноситься до рядка 23.2 податкової декларації наступного звітного періоду)
---
...
ПРИКЛАД 1 (ПРОДОВЖЕННЯ)
19 квітня 2006 р. МП погасило податковий вексель у сумі 1300,00 грн. Погашення другого векселя мало відбутися разом з перерахуванням податкових зобов’язань по декларації за березень, але оскільки в дек -ларації за березень вийшло від’ємне значення (4500,00 грн., що підлягають відшкодуванню підприємству з бюджету, плюс 6600,00 грн. (від’ємне значення за лютий), які також підлягають відшкодуванню з бюджету), то ніякого окремого погашення податкового векселя на суму 3300,00 грн. не буде. Він вважається погашеним у рахунок поточних зобов’язань МП.
Податкові зобов’язання МП з постачання і продажу товарів за березень склали 18000,00 грн., а податковий кредит по отриманих та оплачених товарах — 19000,00 грн., у тому числі 10000,00 грн. ПДВ, оплаченого митним органам по імпортних товарах, отриманих від нерезидента на митній території України.
МП протягом квітня оплатило товарів на суму 2700,00 грн.
Крім цього, в березні МП оформило два податкових векселі на суму ПДВ, що дорівнює:
1) 500,00 грн. зі строком погашення 14 травня;
2) 300,00 грн. зі строком погашення 27 травня.
Виходячи із зазначених даних у Декларації з ПДВ за квітень будуть вказані такі дані (дивися ниж-ч е).
…
грн.
Код рядка
I. ПОДАТКОВІ ЗОБОВ’ЯЗАННЯ
Обсяги поставки (без ПДВ)
Сума ПДВ
Колонка А
Колонка Б
1
Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім імпорту товарів
90000,00
18000,00
…
6
Імпорт товарів протягом звітного періоду, сплату ПДВ за які було відстрочено шляхом оформлення податкового векселя (п. 11.5 ст. 11 Закону)
4000,00
800,00
Термін погашення податкового векселя (указати дату, додати перелік)1
Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які:
х
х
10.1
підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою
45000,00
9000,00
…
12
Імпортовані товари та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які оподатковуються за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою:
х
х
12.1
ПДВ, сплачений митним органам
50000,00
10000,00
12.2
погашені податкові векселі, що дають право на збільшення податкового кредиту в поточному звітному періоді
Різниця між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту з ПДВ поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17):
х
18.1
позитивне значення (+)
---
18.2
від’ємне значення (-)
- 4800,00
19
Коригування платежів з урахуванням положень про вексельну форму відстрочення сплати податку на додану вартість при імпорті товарів (п. 11.5 ст. 11 Закону):
х
19.1
до зменшення (-):
суми податку на додану вартість, які не підлягають включенню до складу податкових зобов’язань у поточному звітному (податковому) періоді (податкові векселі, видані в поточному звітному (податковому) періоді) (рядок 6 податкової декларації)
- 800,00
1 Якщо платником у звітному періоді видано більше одного такого векселя, то до декларації цим платником додається довідка (перелік) довільної форми, засвідчена підписом керівника чи головного бухгалтера та печаткою (чи підписом платника, якщо платник – фізична особа), у якій зазначаються суми податку та терміни погашення кожного векселя.
Продовження форми
19.2
до збільшення (+):
суми податку на додану вартість, які підлягають включенню до складу податкових зобов’язань у поточному звітному (податковому) періоді (податкові векселі, термін погашення яких припадає на поточний звітний (податковий) період) (додати перелік)
+ 300,00
20
Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (позитивне значення суми рядків 18 і 19)
---
21
Від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (від’ємне значення суми рядків 18 і 19)
5900,00
22
Зарахування від’ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду:
Х
22.1
у зменшення суми податкового боргу з ПДВ
---
22.2
до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду
(рядок 21 - рядок 22.1)
(значення цього рядка переноситься до рядка 23.1 податкової декларації наступного звітного періоду*)
5900,00
23
Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 23.1 + рядок 23.2 + рядок 23.3 + рядок 23.4):
4500,00
23.1
значення рядка 22.2 податкової декларації попереднього звітного періоду*
4500,00
23.2
значення рядка 26 податкової декларації попереднього звітного періоду
---
23.3
значення рядка 8.2 додатка 3 (до Порядку заповнення та подання декларації) попереднього звітного (податкового) періоду*
---
23.4
значення рядків 8.5 та 8.6 додатка 5 (до Порядку заповнення та подання декларації) попереднього звітного (податкового) періоду*
(+чи-) ---
24
Залишок від’ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 23 - рядок 20, позитивне значення)
4500,00
…
Далі знову заповнюємо Додаток 3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування» і визначаємо суму, що підлягає відшкодуванню з бюджету за цей податковий період (див. нижче Додаток 3 стор. 4).
Додаток 3
до податкової декларації з податку на додану вартість
01
РОЗРАХУНОК СУМИ БЮДЖЕТНОГО ВІДШКОДУВАННЯ
011
Х
Звітний
012
Звітний новий
013
Уточнюючий
…
грн.
¹ з п
Показники
Сума
1
2
3
1
Залишок від’ємного значення попереднього податкового періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 24 податкової декларації звітного податкового періоду)
4500,00
2
Сума податкового кредиту попереднього податкового періоду (рядок 17 податкової декларації попереднього податкового періоду)
26800,00
3
Сума податкового кредиту попереднього податкового періоду, фактично сплачена отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг)
2400,00
4
Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню
2400,00
…
У цьому випадку ми одержали результат, відповідно до якого відшкодуванню з бюджету підлягає тільки частина від’ємного значення, отриманого за підсумками діяльності МП за березень. Тобто з 4500,00 грн. відшкодуванню підлягає тільки 2400,00 грн. Припустимо, що МП з двох варіантів обрало відшкодування з бюджету шляхом перерахування кош-
тів на рахунок МП у банку. У цьому випадку сума 2400,00 грн. вказується в рядку 25.1. А не відшкодована в цьому податковому періоді сума, що залишилася і дорівнює 2100,00 грн. (4500,00 грн. – 2400,00 грн.), відобразиться в рядку 26 Декларації (дивися нижче) і буде включена до податкового кредиту травня.
...
25
Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 4 розрахунку суми бюджетного відшкодування) (рядок 25.1 або рядок 25.2):
2400,00
25.1
на рахунок платника у банку
2400,00
25.2
у зменшення податкових зобов’язань з ПДВ наступних податкових періодів
---
26
Залишок від’ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу
податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 - рядок 25)
(значення цього рядка переноситься до рядка 23.2 податкової декларації наступного звітного періоду)
Внутрішній облік у приватного підприємця Практика Закінчення. Початок див. у «ШБ» № 19, 20, 21, 22, 23/2005 р., № 1, 2, 3, 4, 5, 6/2006 р. Відображення поточної діяльності Поточна діяльність підприємця починається о 00 годин 00 хвилин дня, наступного за днем складання початкового ба...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
