Продовження. Початок див. у «ШБ» № 5, 6, 7/2006 р.
Чи логічна логістика? Чи продумані та ефективні схеми транспортування товарів? На ці та інші питання, пов’язані зі зберіганням та переміщенням товарів, можна одержати відповідь тільки за наявності достовірного обліку витрат, що з ними пов’язані.
Облік і розподіл транспортних витрат
СПД, що здійснюють виїзну торгівлю, можуть використовувати автотранспорт не тільки для перевезення товарів від постачальника на склад (придбання товару), але й зі складу до місця здійснення такої виїзної торгівлі (продажу товару). В такому випадку необхідно враховувати окремо транспортні витрати, пов’язані з придбанням товару, і транспортні витрати, пов’язані з його продажем. Чому? Про це нижче.
Транспортні витрати, пов’язані з придбанням товарів і доставкою його на склад
Ці витрати віднесені П(С)БО 9 до транспортно-заготівельних витрат (далі — ТЗВ). ТЗВ включаються до первісної вартості товарів, придбаних за плату, але при цьому враховуються на окремому субрахунку рахунку обліку запасів. Наприклад, П(С)БО 9 запропонований субрахунок 289 «ТЗВ» рахунку 28 «Товари» Плану рахунків, який будемо використовувати і ми. Навіщо такий складний облік ТЗВ? Для того, щоб можна було розрахувати в бухобліку, яка сума ТЗВ відноситься до залишку товарів (на складі, в автотранспортному засобі пересувної торговельної мережі (далі — ЗПТМ), що перебуває в пункті продажу, і т.д.), а яка — до реалізованих товарів за допомогою засобів пересувної торговельної мережі. Такий розрахунок здійснюється щомісячно (див. формулу 1).
Сума ТЗВ, що відноситься до проданих товарів за допомогою ЗПТМ, визначається за формулою 1.
(формула 1)
Сума ТЗВ = Реал. товари х Середній % ТЗВ / 100%, де
Реал. товари – вартість товарів, реалізованих у звітному місяці за допомогою ЗПТМ (грн.) (сума по кредиту рахунку 2821 «Товари в торгівлі. Автотовари» мінус сума по дебету рахунку 2851 «Торговельна націнка по атотоварах»);
Середній % ТЗВ – величина, що визначається за формулою 2.
(формула 2)
Середній % ТЗВ = (Залиш. ТЗВ на початок + ТЗВ за міс.) / (Залиш. товарів на початок + Пост. товарів за міс.) х 100%, де
Залиш. ТЗВ на початок – сума ТЗВ, що стосується доставки автотоварів на склад від постачальника
і не розподілених на початок місяця, (сума по дебе-
ту рахунку 2891 «ТЗВ. Автотовари» на початок місяця, грн.);
ТЗВ за міс. – сума ТЗВ, що стосуються доставки автотоварів на склад від постачальника і понесені у звітному місяці (оборот по дебету рахунку 2891 «ТЗВ. Автотовари» за місяць, грн.)
Залиш. товарів на початок – вартість автотоварів, нереалізованих на початок місяця (сума на початок місяця по дебету рахунку 2811 «Товари на складі. Автотовари» і дебету рахунку 2821 «Товари в торгівлі. Автотовари» за мінусом суми по дебету рахунку 2851 «Торговельна націнка по автотоварах» на початок місяця, грн).
Пост. товарів за міс. – вартість автотоварів, доставлених автотранспортом від постачальника на склад у звітному місяці (оборот по дебету рахунку 2811, грн.).
Ми навели формулу розрахунку середнього відсотка ТЗВ з урахуванням того факту, що ТЗВ і витрати на придбання товарів можна вірогідно віднести до автотоварів, які будуть реалізовані за допомогою ЗПТМ. Якщо це неможливо1, то при розрахунку середнього відсотка ТЗВ, на нашу думку, можна використати показники, що включають ТЗВ і витрати на придбання всіх товарів підприємства в сукупності (рахунки 289, 281, 285 і 282)2. Наприклад, у такому випадку показник «ТЗВ за місяць» буде містити в собі витрати підприємства звітного місяця, пов’язані з автодоставкою всіх товарів на склад від постачальника. І так далі.
Повернемося до формул 1 і 2 і розглянемо приклад розподілу ТЗВ.
1 Наприклад, купуються товари різного найменування і доставляються від постачальника на склад різними транспортними засобами, які будуть реалізовані і в магазині, і за допомогою ЗПТМ, і на ринку.
2 Хоча в П(С)БО 9 і не зазначено, як відносити ТЗВ до конкретних товарів, які будуть реалізовані в різних пунктах продажу (магазин, ЗПТМ, ринок і т.д.), на практиці використовується або наведений нами спосіб (тобто враховується вартість усього товару в сукупності по підприємству і вартість ТЗВ по всіх товарах підприємства), або ж використовуються альтернативні способи розподілу ТЗВ між реалізованими товарами (тобто пропорційно (наприклад, вартості доставлених товарів або масі (об’єму) товару або кількості ящиків (упаковок, контейнерів) або рівними частинами між всіма найменуваннями доставлених товарів).
Приклад 1
Підприємство, що здійснює роздрібну торгівлю, має такі бухгалтерські дані (дивись таблицю 1 на наступній сторінці).
Таблиця 1
№ з/п
Зміст операції
Первісна вартість автотоварів (без ПДВ і торговельної націнки), грн.
ПДВ по автотоварах, грн.
Транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ), що стосуються доставки автотоварів на склад від постачальника (без ПДВ), грн.
ПДВ по ТЗВ, грн.
1
2
3
4
5
6
1
Залишок на початок місяця на складі та в ЗПТМ
5000,00
Х
300,00
Х
2
Надійшло за місяць на склад
30000,00
6000,00
500,00
100,00
3
Реалізовано за місяць за допомогою ЗПТМ
15000,00
Х
342,86*
Х
* Розрахунок цієї суми здійснюється таким чином:
- за формулою 2 визначається середній % ТЗВ = (300,00 грн. + 500,00 грн.) / (5000,00 грн. + 30000,00 грн.) х
100% = – 2,2857%;
- за формулою 1 визначається сума ТЗВ = 15000,0 грн. х 2,2857% / 100% = 342,86 грн.
Сума ТЗВ, що належить до проданих за місяць автотоварів за допомогою ЗПТМ, дорівнює 342,86 грн. (вказується в рядку 3 графи 5 табл. 1 і по кредиту субрахунку 2891 в дебет тих рахунків, в кореспонденції з якими відображено вибуття зазначених автотоварів. Наприклад, якщо списання собівартості автотоварів відображається проводкою Дт 9021 «Собівартість реалізованих товарів. Автотовари» Кт 2821, то і ТЗВ списуються так: Дт 9021 Кт 2891. Залишок суми ТЗВ на кінець місяця буде дорівнювати 457,14 грн. (див. табл. 2).
Таблиця 2
№ з/п
Зміст операції
Субрахунок 2891«ТЗВ. Автотовари», грн.
Дт
Кт
1
2
3
4
Залишок ТЗВ на початок місяця, що стосується доставки автотоварів на склад від постачальника (без ПДВ)
300,00
Х
1
Понесено ТЗВ в ході придбання автотовару у звітному місяці
500,00
-
2
Списано ТЗВ на собівартість реалізованих за звітний місяць автотоварів за допомогою ЗПТМ
-
342,86
Залишок ТЗВ на кінець місяця (стосується непроданих у звітному місяці автотоварів)
457,14
Х
Зазначений нами метод розподілу ТЗВ можуть використовувати всі підприємства незалежно від обраного ними методу оцінки вибуття запасів. Хоча відносно методу ціни продажу виникають певні сумніви. Адже додатком П(С)БО 9 передбачений трохи інший порядок розподілу ТЗВ у випадку використання методу ціни продажу.
Слід також зазначити, що спочатку при визначенні суми ТЗВ виникає питання про віднесення до них вартості перевезень автотовару власним транспортом підприємства. А все через те, що визначення ТЗВ, наведене в п. 9 П(С)БО 9, містить у собі словосполучення «оплата тарифів (фрахту)». Зазначений термін (фрахт) застосовується до перевезень, які здійснюються сторонніми організаціями. Висновок: до ТЗВ належать тільки витрати, пов’язані з перевезеннями автотовару, які здійснюються автотранспортом сторонніх транспортних організацій. Тому прихильники такого підходу до визначення складу ТЗВ наполягають на тому, що витрати, пов’язані із власними перевезеннями автотовару, до ТЗВ не належать, до первісної вартості товару не потрапляють, і, відповідно, враховуються не на субрахунку 2891, а на субрахунку рахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності» або 84 «Інші операційні витрати» (автотовар призначений для реалізації за допомогою ЗПТМ).
Транспортні витрати, пов’язані з доставкою товару зі складу до пункту продажу
Із зазначеного в п. 19 П(С)БО 16 виходить, що до витрат на збут належать витрати, пов’язані з реалізацією товарів, зокрема:
- витрати на транспортування, перевалку та страхування, витрати на оплату транспортно-експедиційних й інших послуг, пов’язаних з транспортуванням автотоварів відповідно до умов договору поставки;
- витрати на транспортування автотоварів між складами підрозділів (філій, представництв) підприємства (наприклад, транспортування товарів із загального складу до місця їхнього зберігання в ЗПТМ).
Тому транспортні витрати, про які йде мова, враховуються на відповідному субрахунку рахунку 93 «Витрати на збут» і списуються при визначенні фінансового результату торгівлі на виїзді (відповідний субрахунок рахунку 791 «Результат основної діяльності»).
Нормативна база
1. План рахунків - План рахунків бухгалтерського обліку, активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом МФУ № 291 від 30.11.1999 р.
2. П(С)БО 9 - П(С)БО 9 «Запаси», затверджене Наказом МФУ від 20.10.1999 р. № 246.
3. П(С)БО 16 - П(С)БО 16 «Витрати», затверджене Наказом МФУ від 31.12.1999 р. № 318.
Відрядні витрати в податковому обліку Податковий облік Продовження. Початок див. у «ШБ» № 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23/2005 р., № 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7/2006 р. Автомобіль — це не тільки засіб пересування, але і постійний пожиратель грошей, часу та нервів. Відрядні витрати в дорозі Визначення суми витрат...
Інтернет-магазин № 22 (2.6.2008) :: Податковий облік У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані — торгівлю через Інтернет-магазин....
