Розглянемо виплату зарплати натурою і продаж товарів у рахунок зарплати на прикладі.
ПРИклад 1
Натуроплата. Працівника рибрадгоспу Савіна Павла Петровича зайнято на виробництві. У березні 2006 р. він подав заяву адміністрації з проханням здійснити видачу йому риби (дзеркального коропа) в рахунок натуроплати у кількості 100 кг. Колдоговором рибрадгоспу передбачена часткова виплата зарплати натурою. Бухгалтерія рибрадгоспу зробила розрахунок зарплати Савіну П. П. за березень 2006 року: нарахована зарплата працівника склала 1000,00 грн.
Відповідно до умов колдоговору та підписаної керівником заяви працівника йому нарахована натуроплата в розмірі 300,00 грн. (1000,00 х 30%). Відпускна ціна дзеркального коропа — 5,40 грн./кг (у т.ч. ПДВ), собівартість — 3,00 грн./кг. Об’єкт для нарахування податку з доходів фізосіб і внесків до всіх соціальних фондів відповідно до п. 3.4 Закону № 889 складе 1425,291320,69 грн. ((1000,00 – 300,00) + 540,00 х 1,149425)).
- у натуральній формі за собівартістю продукції з урахуванням ПДВ, розрахованого за звичайними цінами (300,00 + 90,00 = 390,00)
23
661
390,00
-
390,00
2
Нараховано до соціальних фондів1-:
- до Пенсійного фонду (1320,69 х 31,8% = 419,98)
23
651
419,98
-
419,98
- до Фонду соціального страхування (1320,69 х 2,9% = 38,30)
23
652
38,30
-
38,30
- до Фонду безробіття (1320,69 х 1,3% = 17,17)
23
653
17,17
-
17,17
- до Фонду страхування від нещасних випадків (1320,69 х 1,16%2 = 15,32)
23
656
15,32
-
15,32
3
Утримання із зарплати:
- до Пенсійного фонду (1320,69 х 2% = 26,42)
661
651
26,42
-
-
- до Фонду соціального страхування (1320,69 х 1% = 13,21)
661
652
13,21
-
-
- до Фонду безробіття (1320,69 х 0,5% = 6,61)
661
653
6,61
-
-
- податок з доходів фізосіб ((1320,69 - 26,42 - 13,21 - 6,61) х 13%3 = 165,68)
661
641
165,68
-
-
4
Виплачено зарплату:
- у натуральній формі в еквіваленті 300,00 грн. з нарахуванням валового доходу за звичайними цінами 450,00 грн.
661
701
300,00
450,00
-
- у грошовій формі (700,00 - 26,42 - 13,21 - 6,61 - 165,68 = 488,08)
661
301
488,08
-
-
5
Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ за звичайними цінами
701
641
90,00
6
Списано собівартість готової продукції
901
26
390,00
7
Перераховано податок з доходів фізосіб і внески до соціальних фондів в сумі (419,98 + 38,30 + 17,17 + 15,32 + 26,42 + 13,21 + 6,61 + 165,68 = 702,69)
64, 65
311
702,69
-
-
1 Відсоток до ФСНВУ взятий умовно.
2 Податкова соціальна пільга не надається, тому що нарахована зарплата більше 680,00 грн.
ПРИклад 2
Продаж у рахунок зарплати.
Торговельне підприємство реалізує меблі. У березні 2006 р. продавцю підприємства Костенко Ірині Павлівні нарахована зарплата в сумі 1000,00 грн., що не була виплачена у встановлений підприємством строк (5 квітня 2006 року). 20 квітня 2006 р. Костенко І.П. подала директору підприємства заяву з проханням видати їй у рахунок зарплати товар — письмовий стіл у кількості 1 шт. Директор заяву підписав і направив до бухгалтерії, що зробила розрахунок. Відпускна ціна стола — 540,00 грн. (у т.ч. ПДВ — 90,00 грн.), ціна придбання стола — 300,00 грн. (без ПДВ).
Таблиця 2
№ з/п
Найменування операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн.
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
Нараховано зарплату працівнику, зайнятому виготовленням продукції
23
661
100,00
-
1000,00
2
Нараховано до соціальних фондів:
- до Пенсійного фонду (1000,00 х 31,8% = 318,00)
23
651
318,00
-
318,00
- до Фонду соціального страхування (1000,00 х 2,9% = 29,00)
23
652
29,00
-
29,00
- до Фонду безробіття (1000,00 х 1,3% = 13,00)
23
653
13,00
-
13,00
- до Фонду страхування від нещасних випадків (1000,00 х 1,16%1 = 11,60)
23
656
11,60
-
11,60
3
Утримання із зарплати:
- до Пенсійного фонду (1000,00 х 2% = 20,00)
661
651
20,00
-
-
- до Фонду соціального страхування (1000,00 х 1% = 10,00)
661
652
10,00
-
-
- до Фонду безробіття (1000,00 х 0,5% = 5,00)
661
653
5,00
-
-
- податок з доходів фізосіб ((1000,00 - 20,00 - 10,00 - 5,00) х 13%2 = 125,45)
- відпущений у рахунок заборгованості по зарплаті працівникові стіл за відпускною ціною 540,00 грн. (в т.ч. НДС - 90,00 грн.)
661
701
540,00
450,00
-
- у грошовій формі (839,55 - 540,00 = 299,55)
661
301
299,55
-
-
5
Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ за звичайними цінами
702
641
90,00
6
Здійснено залік заборгованості
661
377
540,00
-
-
7
Перераховано податок з доходів фізосіб і внески до соціальних фондів в сумі (318,00 + 29,00 + 13,00 + 11,60 + 20,00 + 10,00 + 5,00 + 125,45 = 532,05)
64, 65
311
532,05
-
-
Все вищесказане зведемо в таблицю, де покажемо основні особливості цих двох систем оплати праці.
Таблиця 3
Виплата зарплати в натуральній формі
Продаж у рахунок зарплати
Винятковий варіант виплати зарплати
Змушений захід погашення заборгованості3 підприємства перед своїми працівниками по зарплаті
Провадиться в тих галузях або по тих професіях, де така виплата є звичайною або бажаною для працівників
Немає обмеження по галузях або по професіях
Повинна бути передбачена колективним договором
Немає обов’язкової вимоги з наявності в колективному договорі права здійснювати продаж в рахунок заробітної плати
Не повинна перевищувати 30% від нарахованої за місяць
Може здійснюватися на всю суму зарплати, якщо на це буде бажання працівника
Здійснюється за ціною, не вище собівартості реалізованої продукції
Здійснюється за відпускною ціною
Здійснюється, якщо працівник подасть заяву з проханням видати йому товар (послугу) в рахунок зарплати
Здійснюється, якщо працівник подасть заяву з проханням зарахувати вартість товарів (послуг) у рахунок підлягаючої до виплати йому зарплати
Здійснюється, якщо товар або продукція, одержувані працівником як натуроплата, не входять до Переліку № 244
Не має обмежень по товарах, що входить до Переліку № 244
Повинна здійснюватися в строки, установлені для виплати зарплати
Не має обмежень по строках проведення розрахунків
У таблиці 4 наведені дані прикладів 1 і 2 для більш наочного розуміння, який саме з двох перерахованих способів більш вигідний для підприємства.
Таблиця 4
Виплата зарплати в натуральній формі
Продаж у рахунок зарплати
ВД
- звичайні ціни
450,00
- звичайні ціни
450,00
Податкові зобов’язання з ПДВ
- звичайні ціни
90,00
- звичайні ціни
90,00
ВВ
- собівартість продукції
- нарахована з/п і нарахування до фондів
300,00
1580,77
- ціна придбання
- нарахована з/п і нарахування до фондів
300,00
1358,60
Податковий кредит з ПДВ
-
-
- ПДВ у ціні придбання
50,00
ПДФО
- застосовується натуральний коефіцієнт
165,68
- без застосування натурального коефіцієнта
125,45
Внески до соціальних фонди
- застосовується натуральний коефіцієнт
537,01
- без застосування натурального коефіцієнта
406,60
Зарплата до видачі
- продукцією
300,00
-товаром
450,00
- у грошовому вираженні
488,08
- у грошовому вираженні
299,55
Підприємство має право самостійно вирішити, яка з цих двох ситуацій є для нього і його працівників найбільш прийнятною в ході його фінансово-господарської діяльності.
1 До соціальних фондів нарахування здійснюються також із застосуванням натурального коефіцієнту (лист Мінпраці і соціальної політики, державного центру зайнятості від 05.07.2004 р. № ДЦ-09-2931, лист Пенсійного фонду України від 24.05.2004 р. № 4843/04, лист виконавчої дирекції фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності від 06.07.2004 р. № 02-24-963).
2 Відсоток до ФСНВУ взято умовно.
3 Податкова соціальна пільга не надається, тому що нарахована зарплата більше 680,00 грн.
Розрахунок середньої зарплати для розрахунку виплат з соцстрахування Практика Продовження. Початок див. у «ШБ» № 7/2006 р. Виплати, які враховуються при здійсненні розрахунку СЗП У тому випадку, коли працівник - застрахована особа (далі — працівник) отримає право на страхову виплату або на заохочувальні чи компенсаційні випла...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
