Виплати, які враховуються при здійсненні розрахунку СЗП
У тому випадку, коли працівник - застрахована особа (далі — працівник) отримає право на страхову виплату або на заохочувальні чи компенсаційні виплати, які мають разовий характер і виплачуються понад норм, передбачених законодавством, то при розрахунку його середнього заробітку для визначення суми таких виплат, сума заробітку за розрахунковий період, в якому працівник не працював частину місяця1, береться пропорційно відпрацьованому часу (відпрацьованим дням).
Відпустка у зв’язку з вагітністю та пологами настала у застрахованої особи в липні. У розрахунковому періоді (січень - червень), за який обчислюється середня заробітна плата, застрахована особа була тимчасово непрацездатною і працювала в червні тільки 5 робочих днів, за які їй нараховано основну заробітну плату в сумі 150 гривень, одноразову премію до свята - 300 гривень та матеріальну допомогу - 400 гривень.
Для обчислення середньої заробітної плати одноразова премія до свята та матеріальна допомога враховуються пропорційно відпрацьованому часу, розміри яких визначаються шляхом ділення зазначених сум на кількість робочих днів за балансом робочого часу у червні і множення на кількість відпрацьованих днів. Загальна сума заробітної плати в розрахунковому періоді становить 316 гривень 67 коп. (150 гривень + 71,43 гривні (300 гривень : 21 х 5) + 95,24 гривні (400 гривень : 21 х 5).
У тому випадку, коли в розрахунковому періоді, за який береться заробіток для визначення середньої заробітної плати (далі — СЗП) суми виплати по страховому випадку, у працівника немає заробітку, або у випадку, коли страховий випадок стався з працівником у перший день його роботи, то відповідно до п. 10 ПКМУ «Про вирахування середньої заробітної плати (доходу) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням» від 26.09.2001 р. № 1266 (далі — ПКМУ № 1266):
…середня заробітна плата для розрахунку страхових виплат та оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця визначається виходячи з місячної тарифної ставки (посадового окладу), встановленої працівникові на момент настання страхового випадку.
Я вже зазначав, що з цієї вимоги залишається неясним, а як бути із працівниками-відрядниками, яким ні місячні тарифні ставки ні посадові оклади не встановлюються. Хотів би ще додатково зазначити, що певні проблеми виникають і з робітниками, яким установлені годинні тарифні ставки (далі — ГТС), але про все по порядку.
Цілком ймовірно, розроблювачі цього ПКМУ просто забули згадати в даному пункті і робітників-відрядників. Але через таку «безпам’ятність» у бухгалтерів виникли певні проблеми.
З одного боку, і з робітником-відрядником цілком може трапиться така ситуація, коли в нього не буде заробітку за розрахунковий період, але йому, проте, необхідно буде здійснити розрахунок суми соціальної виплати. Адже абсурдно припускати, що здійснення або нездійснення соціальної виплати залежить від форми або системи оплати праці, установленої для працівника.
З іншого боку, використовувати сформовану в аналогічних ситуаціях практику і брати для розрахунку СЗП робітнику-відряднику годинну тарифну ставку робітника на погодинній системі оплати відповідного розряду немає ніяких підстав. Адже в пункті 10 ПКМУ № 1266 ясно сказано: місячної тарифної ставки (посадового окладу), встановленої працівникові на момент настання страхового випадку.
По-перше, мова йде про місячну тарифну ставку або посадовий оклад, а не про ГТС.
По-друге, про ставку або оклад, установлені для працівника, тобто конкретну ставку (оклад) конкретному працівникові.
У зв’язку з цим, як я вже зазначав вище, виникає проблема і з робітниками на погодинній системі оплати, яким установлена ГТС, а не місячна тарифна ставка або оклад. Формально про них у цьому пункті ПКМУ № 1266 мова також не йде.
Як же вчинити в такій ситуації? Відповіді на це питання ПКМУ № 1266 не містить. На мій погляд, для робітника-відрядника, що не має заробітку в розрахунковому періоді для розрахунку СЗП для здійснення соціальної виплати, можна сміливо2 брати ГТС робочого на погодинній системі оплати відповідного розряду.
Певна річ, що і робочому на погодинній оплаті, якому встановлена ГТС, в аналогічній ситуації також можна брати встановлену для нього ГТС для розрахунку СЗП для здійснення соціальної виплати.
Але після того, як ми ухвалили рішення щодо розрахунку СЗП виходячи з ГТС робітника на погодинній оплаті, виникає питання, як цей розрахунок здійснити. У цьому випадку я б рекомендував скористатися порядком, викладеним в п. 14 ПКМУ № 1266, що визначає порядок розрахунку середньоденного заробітку з суми середньомісячного, але тільки у зворотному порядку. А для одержання середньоденного заробітку виходячи з ГТС досить помножити ГТС на кількість робочих годин на день, а для одержання середньомісячного заробітку — на кількість робочих годин на місяць.
1 Через тимчасову непрацездатність відпусткою у зв’язку з вагітністю і пологами, відпусткою у зв’язку з доглядом за дитиною до досягнення нею трирічного віку або шестирічного віку за наявності медичних рекомендацій.
2 Чому сміливо, так тому що працівники податкової або відповідних Фондів, перш ніж довести, що ви вчинили неправильно і порушили законодавство, повинні будуть указати на те, як необхідно було вчинити відповідно до законодавства. А оскільки питання не врегульовано, то мало ймовірно, що вони це зможуть зробити.
ПРИклад 1
Ямщиков Р.П. був прийнятий на підприємство з 04 квітня 2006 р. як токар 6-го розряду. Форма оплати праці встановлена відрядна. Графік роботи Ямщикову Р.П. установлений наступний — п’ятиденний робочий тиждень (вихідний — субота і неділя) і восьмигодиннийий робочий день.
У день виходу на роботу 04 квітня Ямщиков Р.П. занедужав. Оскільки на момент визначення СЗП для оплати тимчасової непрацездатності Ямщиков Р.П. не мав заробітку, то для розрахунку СЗП беремо ГТС робочого на погодинній системі оплати 6-го розряду. Припустимо, що ГТС такого робітника на погодинній системі оплати дорівнює 10,00 грн. Отже, для оплати днів тимчасової непрацездатності Ямщикова Р.П. середньоденна заробітна плата складе 80,00 грн. (10,00 грн. х 8,0 годин)1.
Якби виникла необхідність у визначенні середньомісячного заробітку Ямщикова Р.П., то його можна визначити множенням ГТС на кількість робочих годин на день і на кількість робочих днів на місяць.
Більш конкретно про те, як здійснюються розрахунки СЗП і суми соціальних виплат, поговоримо пізніше, коли будемо розглядати порядок здійснення розрахунку СЗП в конкретних ситуаціях, а зараз продовжимо з’ясовувати, які виплати враховуються при розрахунку СЗП.
Досить розповсюдженою є практика встановлення неповного робочого дня. Особливо це стосується малих підприємств. Виникає питання, як визначити СЗП для працівників, що працюють неповний робочий день? Відповідно до вимоги п. 10 ПКМУ № 1266 у такому випадку:
…середня заробітна плата обчислюється виходячи з частини місячної тарифної ставки (посадового окладу), встановленої працівникові на момент настання страхового випадку, що відповідає його графіку роботи…
І наведено приклад такого розрахунку
Найманий працівник у перший день роботи одержав травму на підприємстві, на якому встановлено чотириденний робочий тиждень, або 32 години. Нормальна тривалість робочого часу за професією працівника становить 40 годин на тиждень при п’ятиденному робочому тижні. Тобто робочий тиждень становить 80 відсотків нормальної тривалості робочого часу (32 год. : 40 год. х 100 відсотків).
Тарифну ставку на цей час було встановлено у розмірі 500 гривень на місяць.
Середньомісячна заробітна плата, з якої призначаються страхові виплати та здійснюється оплата перших п’яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця, становить 400 гривень (500 гривень х 80 відсотків : 100 відсотків).
Для оплати днів тимчасової непрацездатності середньоденна заробітна плата становить 25 гривень (400 гривень: 16, де 16 кількість робочих днів за графіком роботи застрахованої особи у місяці, в якому настав страховий випадок).
Знову ні слова про робочих-відрядників і про робочих на погодинній системі оплати праці, яким установлена ГТС.
І в цій ситуації я б дав ті самі рекомендації. Брати для робітника-відрядника для розрахунку СЗП з метою визначення суми соціальної виплати ГТС робочого на погодинній системі відповідного розряду, а для робочого на погодинній системі, якому встановлена оплата праці виходячи з ГТС, брати встановлену йому ГТС.
ПРИклад 2
Залишимо умови прикладу 1 незмінними, крім графіка роботи Ямщиков Р.П. Припустимо, що йому встановлений наступний графік — п’ятиденний робочий тиждень (вихідний — субота і неділя) і шестичасовий робочий день.
Нормальна тривалість робочого тижня дорівнює 40,0 годин. Отже, робочий тиждень Ямщикова Р.П. становить 75,0% (30,0 годин / 40,0 годин) від нормальної тривалості тижня.
Отже, для оплати днів тимчасової непрацездатності Ямщикова Р.П. середньоденна заробітна плата складе 60,00 грн. (10,00 грн. х 8,0 годин 8 75,0% / 100,0%).
1 Можна, звичайно, для порядку спочатку розрахувати середньомісячний заробіток, помноживши ГТС на кількість робочих годин на день (вісім годин) і на кількість робочих днів у поточному місяці, а потім визначити середньоденний заробіток, зробивши зворотну дію, розділивши отриманий середньомісячний заробіток на кількість робочих днів. Але чи не простіше в цьому випадку розрахувати так, як запропоновано в прикладі 1, тим більше, що результат вийде той самий.
Практика оподаткування – єдиний податок Практика Продовження. Початок див. у «ШБ» № 21, 22, 23/2005 р., № 1, 2, 3, 4, 5, 6/2006 р. Єдиний податок для приватних підприємців У «ШБ» № 1/2006 с. 30-31 ми повторили основні моменти спрощеної системи оподаткування для суб’єктів підприємницької діяльності...
Не у відпустку — у відрядження — на конференцію за кордон № 22 (2.6.2008) :: Практика З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв’язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність». Службове відрядження – це поїздк...
Доставка товару покупцям № 22 (2.6.2008) :: Практика Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому вартість...
