Експедитор — це той же караван-баші, тільки в сучасній інтерпретації. І проблеми в нього ті самі — збирачі податків і розбійники. Причому, якщо раніше це були дві різних людини, то тепер це одна особа, яка вмістила в собі якості й одного й другого.
Постачання експедиторських послуг при експорті-імпорті товарів із місцем їхнього надання за межами митної території України не є об’єктом оподаткування ПДВ
Для цих послуг абзац «г» п. 6.5 Закону про ПДВ визначив місце надання. Ним вважається фактичне місце надання послуг. Так, якщо послуги фактично надаються за межами митної території України, вони взагалі під об’єкт оподаткування не підпадають. Якщо ж такі послуги надаються на митній території України, то вони оподатковуються за ставкою 20%. Незалежно від того, хто їх надає: нерезидент чи резидент (див.пп. 3.1.1 Закону про ПДВ). При цьому момент виникнення податкових зобов’язань визначається за загальним правилом: або за датою отримання грошових коштів від клієнта-замовника, або за датою оформлення документа, що засвідчує виконання експедиторських послуг. Податкова накладна також виписується експедитором за правилом першої події.
Оподаткування ПДВ послуг, що надаються експедиторами при транзитному перевезенні вантажів через територію України
Щоб правильно відділити транзит вантажів від експорту чи імпорту, важливо знати, що таке транзит вантажів. Відповіді на задане можна знайти у статті 1 Закону про транзит.
Згідно цього закону транзит вантажів — це перевезення транспортними засобами транзитних вантажів під митним контролем через територію України між двома пунктами або в межах одного пункту пропуску через державний кордон України.
Учасниками транзиту є вантажовласники та суб’єкти підприємницької діяльності (перевізники, порти, станції, експедитори, морські агенти та ін.), які в установленому порядку надають (виконують) транзитні послуги (роботи).
Транзитні послуги (роботи) — це безпосередньо пов’язана з транзитом вантажів підприємницька діяльність учасників транзиту, що здійснюється на підставі договорів (контрактів) перевезення, транспортної експедиції, доручення, агентських угод тощо.
Транзит вантажів може здійснюватися у прямому або змішаному (комбінованому) сполученні. У прямому сполученні транзит вантажів передбачає їх транспортування одним видом транспорту без перевантаження на інший. У змішаному сполученні транзит вантажів може бути пов’язаний з їх перевантаженням з одного виду транспорту на інший, переробкою, сортуванням, пакуванням, обмірюванням, накопиченням, формуванням або подрібненням партій транзитного вантажу, тимчасовим зберіганням тощо. Такі операції здійснюються в зонах митного контролю виключно за вибором вантажовласника (уповноваженої ним особи).
Вантажі, а також транспортні засоби транзиту і контейнери, вважаються прохідними через територію України у разі, якщо проходження цих вантажів з перевантаженням, складуванням, подрібненням на партії, зміною транспортного засобу транзиту чи без таких операцій є частиною повного маршруту перевезення, що розпочинається та закінчується за межами території України. Транзитне перевезення можуть супроводжувати й інші послуги (наприклад, з навантаження/розвантаження). Вони згідно з визначеннями Закону про транзит також називаються транзитними.
Що стосується оподаткування транзитних послуг податком на додану вартість, то Законом про ПДВ від обкладення цим податком звільнено не тільки операції з постачання послуг з перевезення (переміщення) пасажирів та вантажів транзитом через територію та порти України (див. п. 5.15), але й інші допоміжні операції з постачання послуг, що надаються експедиторами і безпосередньо пов’язані з перевезенням (переміщенням) пасажирів і вантажів транзитом через територію України. На що вказує нам третій абзац підпункту 6.2.4 пункту 6.2 статті 6 Закону про ПДВ.
На це, до речі, прямо вказує абзац 3 пункту 1 Листа ДПАУ № 2154/7/15-2317:
У зв’язку з цим від оподаткування звільняються як операції з постачання послуг з перевезення (переміщення) пасажирів та вантажів транзитом через територію і порти України, так і операції з постачання послуг, пов’язаних з таким транзитом (зокрема, навантаження, розвантаження, перевантаження, зберігання транзитних вантажів).
Якими первинними документами повинні супроводжуватися транзитні вантажі?
Вид супровідного документа залежить від виду транспорту, яким переміщається вантаж.
Наразі, згідно зі ст. 4 Закону про транзит, транзит вантажів через територію України може здійснюватися залізничним, авіаційним, морським, річковим або автомобільним транспортом.
Перелік первинних документів, які необхідно оформити виконавцю транзитних перевезень вантажу (експедитору), наведено в ст. 6 зазначеного Закону.
Транзит вантажів супроводжується товарно-транспортною накладною, складеною мовою міжнародного спілкування. Залежно від обраного виду транспорту такою накладною може бути авіаційна вантажна накладна (Air Waybill), міжнародна автомобільна накладна (CMR), накладна УМВС (СМГС), накладна ЦІМ (СІМ), коносамент (Bill of Lading).
Крім цього, транзит вантажів може супроводжуватися (за наявності) рахунком-фактурою (Invoice) або іншим документом, в якому зазначено вартість товару, пакувальним листком (специфікацією), вантажною відомістю (Cargo Manifest), книжкою МДП (Carnet TIR).
При декларуванні транзитних вантажів відповідно до митного законодавства України до митних органів подається вантажна митна декларація (ВМД) або накладна УМВС (СМГС), накладна ЦІМ (СІМ), книжка МДП (Carnet TIR), необхідні для здійснення митного контролю.
У разі транзиту вантажів автомобільним транспортом до митних органів подається вантажна митна декларація (ВМД) або книжка МДП (Carnet TIR).
У разі транзиту вантажів залізничним транспортом до митних органів на дільницях, на які поширюєть-
ся сфера застосування Конвенції про міжнародні залізничні перевезення (КОТІФ), подається накладна ЦІМ (СІМ). У разі транзиту вантажів залізничним транспортом на інших дільницях до митних органів подається накладна УМВС (СМГС), що містить відомості, необхідні для здійснення митного контролю.
Декларування транзиту вантажів, що переміщуються авіаційним транспортом, здійснюється за авіаційною вантажною накладною (Air Waybill) та/або вантажною відомістю (Cargo Manifest) з поданням митним органам вантажної митної декларації. У разі транзиту вантажу в межах одного пункту пропуску вантажна митна декларація не подається.
У випадку прямого сполучення, транзит вантажів виконується одним видом транспорту без його перевантаження на інший вид транспорту, здійснюється по одному транспортному документу. У змішаному сполученні транзит вантажів може супроводжуватися виконанням цілого ряду супутніх робіт, тому кількість первинних документів, які супроводжують вантаж, буде відповідно збільшуватися.
ПРИклад 1
ЗАТ «Посередник» (далі – Експедитор) на підставі письмового договору про надання експедиторських послуг з ВАТ «Торговий дім» (далі – Клієнт) виконує роботи з доставки вантажу, який знаходиться на тимчасовому зберіганні на складі морського порту міста Одеса, на склад Клієнта, який знаходиться у місті Києві. За дорученням Клієнта Експедитор від свого імені укладає наступні договори: з Одеським морським портом (далі — Зберігач) — на тимчасове зберігання вантажу на загальну суму 600,00 грн., в тому числі ПДВ – 100,00 грн.; з автотранспортним підприємством ВАТ «Автомобіліст» (далі – Перевізник) — на перевезення вантажу на загальну суму 1800,00 грн., в тому числі ПДВ – 300,00 грн.
1. Згідно умов договору про надання експедиторських послуг Замовник 10 квітня 2006 року перерахував на рахунок Експедитора аванс у розмірі 2400,00 грн. без ПДВ для оплати послуг Зберігача і Перевізника за укладеними з ними договорами.
2. 15 квітня 2006 року вантаж було доставлено за призначенням. За наслідками виконаних робіт Експедитор підписує наступні акти приймання-передачі виконаних робіт: із Зберігачем — 15.04.2006 р. на 600,00 грн., в тому числі ПДВ – 100,00 грн.; з Перевізником — 16.04.2004 р. на 1800,00 грн., в тому числі ПДВ – 300,00 грн.; з Клієнтом — 17.04.2006 р. на 900,00 грн., в тому числі ПДВ – 150,00 грн.
3. 17.04.2006 р. Експедитор перераховує: Перевізнику — 1800,00 грн., в тому числі ПДВ – 300,00 грн.; Зберігачу — 600,00 грн., в тому числі ПДВ – 100,00 грн.
4. 18 квітня Клієнт перераховує на рахунок Експедитора решту — 900,00 грн., в тому числі ПДВ – 150,00 грн., як винагороду за виконану ним роботу. Всі контрагенти зареєстровані платниками податку на додану вартість.
ПРИклад 2
Основні цифрові дані цього прикладу попередні, але вантаж перевозиться з російського морського порту Новоросійськ. Клієнт не є резидентом України. Перевезення здійснюється як територією Росії, так і територією України. Причому в російському порту і на складі у м. Києві своїми силами експедитор надає Клієнту додаткові послуги з навантаження, а в Києві — з розвантаження вантажу на/із автомобільного транспорту. 18 квітня 2006 року Клієнт на підставі пред’явлених йому первинних документів, які підтверджують факт виконання перелічених робіт, підписує з експедитором додатковий акт приймання-передачі виконаних додаткових робіт на загальну суму 220,00 дол. США (з них за навантаження товару сплачено 100,00 дол. без ПДВ, за розвантаження — 120,00 дол., в т.ч. ПДВ – 20,00 дол. і 19 квітня перераховує їх на валютний рахунок Експедитора. Курс долара у квітні складав 5,10 грн. Витрати Експедитора на відрядження його працівників до міста Новоросійська склали 280,00 грн. без ПДВ.
Таблиця 1
№ з/п
Зміст господарських операцій
Дата операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн.
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
2
3
4
5
6
7
8
1
Згідно з договором про експедиторські послуги отримано кошти від Клієнта для оплати послуг третіх осіб, без ПДВ
10.04.06 р.
311
685
2400,00
-
-
2
Підписано акт приймання-передачі виконаних робіт зі Зберігачем стосовно наданих послуг зі зберігання товару на суму
600,00 грн., в т.ч. ПДВ - 100,00 грн.
15.04.06 р.
685
377
600,00
-
-
3
Нараховані податкові зобов’язання з ПДВ і виписано податкову накладну на ім’я Клієнта
15.04.06 р.
644
641
100,00
-
-
4
Підписано акт приймання-передачі виконаних робіт з Перевіз-ником стосовно здійснення перевезення товару на суму
1800,00 грн., в т.ч. ПДВ - 300,00 грн.
16.04.06 р.
685
377
1800,00
-
-
5
Нараховані податкові зобов’язання з ПДВ і виписано податкову накладну на ім’я Клієнта
16.04.06 р.
644
641
300,00
-
-
6
Надано звіт і підписано акт приймання-передачі виконаних робіт наданих послуг) з Клієнтом стосовно виконаних експеди- торських послуг на суму 900,00 грн. в т.ч. ПДВ - 150,00 грн.
17.04.06 р.
361
703
900,00
750,00
-
7
Нараховані податкові зобов’язання з ПДВ на суми винагороди і виписано податкову накладну на ім’я Клієнта
17.04.06 р.
703
641
150,00
-
-
8
Перераховано Зберігачеві за надані послуг зі зберігання товару згідно акта 600,00 грн., в т.ч. ПДВ - 100,00 грн.
17.04.06 р.
377
311
600,00
-
-
9
Нараховано податковий кредит з ПДВ за наявності податкової накладної
17.04.06 р.
641
644
100,00
-
-
10
Перераховано Перевізнику за надані послуги з перевезення товару згідно акта 1800,00 грн., в т.ч. ПДВ - 300,00 грн.
17.04.06 р.
377
311
1800,00
-
-
11
Нараховано податковий кредит з ПДВ за наявності податкової накладної
17.04.06 р.
641
644
300,00
-
-
12
Отримано від Клієнта винагороду згідно акта про надання експедиторських послуг 900,00 грн., в т.ч. ПДВ - 150,00 грн.
18.04.06 р.
311
361
900,00
-
-
13
Отримано фінансовий результат щодо наданих послуг
31.04.06 р.
703
791
750,00
-
-
Таблиця 2
№ з/п
Зміст господарських операцій
Дата операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн.
Податковий облік
Дт
Кт
ВД
ВВ
1
2
3
4
5
6
7
8
1
Згідно з договором про експедиторські послуги отримано кошти від Клієнта для оплати послуг третіх осіб, без ПДВ
10.04.06 р.
311
685
2400,00
-
-
2
Підписано акт приймання-передачі виконаних робіт зі Зберігачем на суму 600,00 грн., в т.ч. ПДВ - 100,00 грн.
15.04.06 р.
685
377
600,00
-
-
3
Нараховані податкові зобов’язання з ПДВ і виписано податкову накладну на ім’я Клієнта
15.04.06 р.
644
641
100,00
-
-
4
Підписано акт приймання-передачі виконаних робіт з Пере- візником на суму 1800,00 грн., в т.ч. ПДВ - 300,00 грн.
16.04.06 р.
685
377
1800,00
-
-
5
Нараховані податкові зобов’язання з ПДВ і виписано податкову накладну на ім’я Клієнта
16.04.06 р.
644
641
300,00
-
-
6
Підписано акт приймання-передачі виконаних робіт з Клієнтом стосовно виконаних експедиторських послуг на території України на суму 900,00 грн. в т.ч. ПДВ 150,00 грн.
17.04.06 р.
361
703
900,00
750,00
-
7
Нараховані податкові зобов’язання з ПДВ на суми винагороди і виписано податкову накладну на ім’я Клієнта
17.04.06 р.
703
641
150,00
-
-
8
Перераховано Зберігачеві за надані послуг зі зберігання товару згідно акта 600,00 грн., в т.ч. ПДВ - 100,00 грн.
17.04.06 р.
377
311
600,00
-
-
9
Нараховано податковий кредит з ПДВ за наявності податкової накладної
17.04.06 р.
641
644
100,00
-
-
10
Перераховано Перевізнику за надані послуги з перевезення товару згідно акта 1800,00 грн., в т.ч. ПДВ - 300,00 грн.
17.04.06 р.
377
311
1800,00
-
-
11
Нараховано податковий кредит з ПДВ за наявності податкової накладної
17.04.06 р.
641
644
300,00
-
-
12
Надано звіт і підписано додатковий акт приймання-передачі виконаних робіт з Перевізником
18.04.06 р.
361
703
220 $
1122,00
1020,00
-
13
Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ на суму додаткового доходу наданих за межами кордону України і виписано податкову накладну на ім’я Клієнта
18.04.06 р.
703
641
20 $
102,00
-
-
14
Отримано від Клієнта винагороду згідно акта про надання експедиторських послуг 900,00 грн., в т.ч. ПДВ - 150,00 грн.
18.04.06 р.
311
361
900,00
-
-
15
Отримано від Клієнта оплату за додаткові послуги
220,00 дол., в т.ч. ПДВ - 20,00 дол.
19.04.06 р.
312
361`
220 $ 1122,00
-
-
16
Списано витрати
19.04.06 р.
903
23
280,00
-
-
17
Собівартість послуг списано на фінансовий результат
31.04.06 р.
791
903
280,00
-
280,00
Отримано фінансовий результат щодо наданих послуг
31.04.06 р.
703
791
1490,00
-
-
Нормативна база
1. МКУ – Митний кодекс України від 11.07.2002 р. № 92-IV.
2. Лист ДПАУ № 12154/7/15-2317 - Лист ДПАУ «Про деякі питання оподаткування податком на додану вартість» від 17.06.2005 р. № 12154/7/15-2317.
3. Закон про транзит – Закон України «Про транзит вантажів» від 20.10.99 р. № 1172-ХIV.
4. Закон про ПДВ - Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР.
Облік землі Бухгалтерський облік Продовження. Початок див. у «ШБ» № 5, 6, 7, 8/2006 р. Дата покупки, площа, число продажів нерухомого майна, наявність документів про сплату держмита, оцінна вартість, сума отриманого прибутку... Уф! І це ще не все, що має значення при купівлі...
Поступка вимоги — цесія і факторинг № 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов’язань на третю особу відображаються в б...
